Договор в пользу третьего лица налоговые риски
Добрый день, дорогие коллеги.
В настоящее время возросла популярность договоров купли-продажи в пользу третьих лиц. В чем же их привлекательность и в каких ситуациях их можно применить?
Начнем с того, что дадим определение тому, что такое “договор в пользу третьего лица”.
В соответствии со ст. 430 Гражданского кодекса РФ договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.
Применительно к практической стороне то чаще такие договоры заключают именно в виде договоров купли-продажи недвижимого имущества.
По данному виду договора одна сторона – продавец, предает в собственность третьему лицу некий объект недвижимости или долю в праве собственности на объект недвижимости, а другая сторона (не являющаяся приобретателем продаваемой недвижимости) выплачивает, за счет своих личных средств, продавцу денежные средства за продаваемый объект недвижимости.
Плюсы такого вида договоров:
- избежание перехода недвижимости в совместную собственность супругов;
Пример: мать покупает у постороннего лица в пользу своей дочери квартиру, но т.к. дочь находится в браке, а основные средства на приобретение квартиры дают именно родители, то заключив такой договор квартира перейдет в личную собственность девушки, обходя вопросы совместной собственности супругов.
- возможность продажи долей в коммунальной квартире без согласия сособственников и без использования договора дарения;
Пример: существует большая коммунальная квартира, собственников много и возможно у продавца со многими не складываются отношения или другой вариант, что собственников не найти для получения от них отказа от преимущественного права покупки. Что делать продавцу в такой ситуации?
Рассылка уведомлений сособственникам дело дорогостоящее, да и тем более если среди сособственников будет несовершеннолетний, то такая рассылка толку не даст, вероятность приостановки регистрации Росреестром при не предоставлении отказа несовершеннолетнего от приобретения продаваемых долей очень велика.
Есть еще вариант, можно было бы сделку по купле-продажи долей провести как договор дарения, но тут тоже есть свои минусы, во-первых ваш покупатель попадет на налог в 13% от кадастровой оценки недвижимости – это серьезные деньги, а во-вторых такие договоры заинтересованные лица могут признать мнимой сделкой и тогда точно ничего хорошего из этого не выйдет.
Именно в таких сложных ситуациях на помощь приходит договор купли-продажи в пользу третьего лица.
Продавец договаривается с одним из сособственников, что тот подпишет договор со стороны покупателя, но собственность по такому договору перейдет в пользу ваших реальных приобретателей (третьих лиц). По сути покупатель-сособственник выступит просто номинальным подписантом договора, денег он вам конечно платить не будет, а все будут оплачивать именно третьи лица в пользу которых оформляется недвижимость.
Минусы:
- сложность в составлении (если конечно ваш вид следки не подпадает под обязательную нотариальную форму);
- уход от налогообложения временный ввиду отсутствия на данный момент у налогового инструмента для взыскания налогов по данному виду договоров;
- отсутствие возможности приобретать такие объекты с использованием материнских капиталов, ипотеки и иных государственных программ или кредитных средств;
Источник
“Ðîññèéñêèé íàëîãîâûé êóðüåð”, 2015, N 7
Ïëàòåæ íà ñ÷åò òðåòüåãî ëèöà íå ëèøàåò âû÷åòà ÍÄÑ.
Ïîêóïàòåëü ðèñêóåò âû÷åòîì ÍÄÑ, åñëè àâàíñ âíåñëî òðåòüå ëèöî.
Ïîãàøàÿ äîëã ôèçëèöà, êîìïàíèÿ óìåíüøèò ñâîé íàëîãîâûé ðàñõîä.
 óñëîâèÿõ ôèíàíñîâîãî êðèçèñà ìíîãèå êîìïàíèè, ïûòàÿñü îñòàòüñÿ íà ðûíêå, ïðèâëåêàþò ê ðàñ÷åòàì òðåòüèõ ëèö.  ÷àñòíîñòè, âìåñòî îðãàíèçàöèè îïëàòó êîíòðàãåíòó ïðîèçâîäèò äî÷åðíÿÿ, ìàòåðèíñêàÿ èëè äðóæåñòâåííàÿ êîìïàíèÿ. Èëè çàäîëæåííîñòü îðãàíèçàöèè ïåðåä ïàðòíåðîì ïîãàøàåò åå êîíòðàãåíò, ó êîòîðîãî â ñâîþ î÷åðåäü òàêæå åñòü âñòðå÷íûé äîëã (ïîäðîáíåå ÷èòàéòå íèæå).
Îáðàòèòå âíèìàíèå! Ïðàâîâûå íþàíñû èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ òðåòüèì ëèöîì
Äîãîâîð íåëüçÿ ïðèçíàòü íåäåéñòâèòåëüíûì, åñëè âìåñòî ïîêóïàòåëÿ òîâàð îïëàòèëî òðåòüå ëèöî. Ê òàêèì âûâîäàì ïðèøåë Âåðõîâíûé Ñóä ÐÔ â Îïðåäåëåíèè îò 20.01.2015 N 18-ÊÃ14-161. Êðîìå òîãî, åñëè íåäåéñòâèòåëüíûì ïðèçíàþò äîãîâîð, íà îñíîâàíèè êîòîðîãî èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ äîëæíèê âîçëîæèë íà òðåòüå ëèöî, ýòî íå îçíà÷àåò, ÷òî êðåäèòîð íå âïðàâå ïðèíÿòü îïëàòó è îáÿçàòåëüñòâà ïî îïëàòå (ï. 14 Îáçîðà ñóäåáíîé ïðàêòèêè ðàçðåøåíèÿ ñïîðîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðèìåíåíèåì ïîëîæåíèé Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î êðåäèòíîì äîãîâîðå, ïðèâåäåííîãî â Èíôîðìàöèîííîì ïèñüìå Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 13.09.2011 N 147).
Îáÿçàòåëüñòâà ïî îïëàòå íå ÿâëÿþòñÿ èñïîëíåííûìè è â òîì ñëó÷àå, åñëè ïîêóïàòåëü ëèøü óâåäîìèë ïðîäàâöà î âíåñåíèè îïëàòû ïî åãî çàäîëæåííîñòè òðåòüèì ëèöîì. Âàæíî èìåííî ôàêòè÷åñêîå ïîãàøåíèå äîëãà (Ïîñòàíîâëåíèå Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 25.09.2001 N 8508/00).
Ïðè ýòîì, åñëè òðåòüå ëèöî èñïîëíÿåò îáÿçàòåëüñòâî êîìïàíèè, ýòî íå îçíà÷àåò, ÷òî îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä êðåäèòîðîì ïåðåõîäÿò ê íåìó. Ïîñêîëüêó â ýòîì ñëó÷àå íå ïðîèñõîäèò ïåðåìåíû ëèö â îáÿçàòåëüñòâå. Îáÿçàííûì îñòàåòñÿ äîëæíèê (ï. 12 Îáçîðà ïðàêòèêè ðàçðåøåíèÿ ñïîðîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðåêðàùåíèåì îáÿçàòåëüñòâ çà÷åòîì âñòðå÷íûõ îäíîðîäíûõ òðåáîâàíèé, ïðèâåäåííûõ â Èíôîðìàöèîííîì ïèñüìå Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 29.12.2001 N 65).
Êðîìå òîãî, òîò ôàêò, ÷òî îáÿçàòåëüñòâà çà ïîêóïàòåëÿ ïîãàñèëî òðåòüå ëèöî, íå íàäåëÿåò êðåäèòîðà ïðàâîì âçûñêèâàòü ñàíêöèè ïî äîãîâîðó ñ ýòîãî òðåòüåãî ëèöà (Ïîñòàíîâëåíèå Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 02.03.1999 N 5862/98).
Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ ðàçðåøàåò ïîäîáíûå ðàñ÷åòû (ï. 1 ñò. 313 ÃÊ ÐÔ). Äîëæíèê âïðàâå âîçëîæèòü èñïîëíåíèå ñâîåãî îáÿçàòåëüñòâà íà òðåòüå ëèöî. Êðåäèòîð â ýòîì ñëó÷àå îáÿçàí ïðèíÿòü ñðåäñòâà îò ýòîãî òðåòüåãî ëèöà (ïîäðîáíåå ÷èòàéòå íà ñ. 46). Åñëè òîëüêî äîãîâîðîì íå ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî îáÿçàòåëüñòâî ïî îïëàòå äîëæíèê äîëæåí èñïîëíèòü ëè÷íî.
Ýòî èíòåðåñíî. Ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûå ðèñêè äëÿ ïðîäàâöà ïðè ïîëó÷åíèè îïëàòû îò òðåòüåãî ëèöà
Ïðîäàâåö ðèñêóåò, åñëè òðåòüå ëèöî, âûïîëíèâøåå îáÿçàòåëüñòâà ïîêóïàòåëÿ, çàÿâèò, ÷òî êîìïàíèÿ îáîãàòèëàñü çà åå ñ÷åò áåçîñíîâàòåëüíî (ï. 1 ñò. 1102 ÃÊ ÐÔ). Âåäü ïðîäàâåö ïîëó÷èë ñðåäñòâà îò ñòîðîííåé îðãàíèçàöèè, ñ êîòîðîé íåò äîãîâîðà, è íå âåðíóë èõ.
Ñóäüè óêàçûâàþò, ÷òî êðåäèòîð íå îáÿçàí óäîñòîâåðÿòüñÿ â òîì, ïåðåëîæèë ëè åãî äîëæíèê ñâîè îáÿçàòåëüñòâà íà òðåòüèõ ëèö è â ñâÿçè ñ ÷åì (Îïðåäåëåíèÿ ÂÀÑ ÐÔ îò 20.11.2013 N ÂÀÑ-15848/13, îò 18.11.2013 N ÂÀÑ-15480/13, îò 28.10.2010 N 7945/10 è îò 23.08.2013 N ÂÀÑ-11737/13, Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 28.10.2010 N 7945/10, ÔÀÑ Âîëãî-Âÿòñêîãî îò 11.02.2014 N À43-3841/2013, Ìîñêîâñêîãî îò 15.10.2013 N À40-39603/11-24-235 è Óðàëüñêîãî îò 08.10.2013 N Ô09-10256/13 îêðóãîâ).
Íî â èíòåðåñàõ îòâåò÷èêà (êðåäèòîðà) ïîäòâåðäèòü íàëè÷èå îñíîâàíèé äëÿ ïîëó÷åíèÿ äåíåã â ñóäå. Èìåííî îí ïðåäñòàâëÿåò äîêàçàòåëüñòâà òîãî, ÷òî äåíüãè íà ñ÷åò ïðîäàâöà ïîñòóïèëè îáîñíîâàííî (Ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îò 26.03.2012 N À75-4582/2011 è îò 28.06.2012 N À03-10082/2011, Ñåâåðî-Êàâêàçñêîãî îò 08.09.2010 N À32-7924/2009 îêðóãîâ).
 êà÷åñòâå òàêèõ îñíîâàíèé Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ ó÷åë ñëåäóþùèå (Ïîñòàíîâëåíèå îò 15.07.2014 N 3856/14):
- ñðåäñòâà ïåðå÷èñëèë ÈÏ – ó÷ðåäèòåëü äîëæíèêà;
- äîñòàâêà è ïîëó÷åíèå òîâàðà ïîäòâåðæäåíû;
- â íàçíà÷åíèè ïëàòåæà â ïëàòåæíîì ïîðó÷åíèè áûëî óêàçàíî, çà ïîñòàâêó òîâàðîâ ïî êàêîìó äîãîâîðó ïðîèçâîäèòñÿ ïëàòåæ;
- ñóììà è ñðîê ïåðåâîäà ñðåäñòâ ñîîòâåòñòâóþò óñëîâèÿì äîãîâîðà êóïëè-ïðîäàæè.
Ïðè ýòîì ñàìî ïî ñåáå íàëè÷èå â äîãîâîðå óñëîâèÿ î ðàñ÷åòàõ ÷åðåç òðåòüèõ ëèö ìîæåò ïðèâëå÷ü âíèìàíèå íàëîãîâèêîâ (ï. 12 Îáùåäîñòóïíûõ êðèòåðèåâ ñàìîñòîÿòåëüíîé îöåíêè ðèñêîâ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, èñïîëüçóåìûõ íàëîãîâûìè îðãàíàìè â ïðîöåññå îòáîðà îáúåêòîâ äëÿ ïðîâåäåíèÿ âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê, ïðèâåäåííûõ â Ïðèëîæåíèè N 2 ê Ïðèêàçó ÔÍÑ Ðîññèè îò 30.05.2007 N ÌÌ-3-06/333@).
Ïîêóïàòåëü ðèñêóåò, çàÿâëÿÿ âû÷åò “àâàíñîâîãî” ÍÄÑ, åñëè ïðåäîïëàòó âíåñëî òðåòüå ëèöî
Çàÿâèòü ê âû÷åòó ÍÄÑ ñ àâàíñà ïîêóïàòåëü âïðàâå ïðè íàëè÷èè ñ÷åòîâ-ôàêòóð, äîêóìåíòîâ íà ïåðå÷èñëåíèå àâàíñà è äîãîâîðà, â êîòîðîì ïðåäóñìîòðåíà ïðåäîïëàòà (ï. 9 ñò. 172 ÍÊ ÐÔ). Åñëè ïðåäîïëàòó âíåñëî òðåòüå ëèöî, òî ó ïîêóïàòåëÿ íå áóäåò ïëàòåæêè íà óïëàòó àâàíñà (ñì. ñõåìó 1 íèæå).
Îïëàòà îáÿçàòåëüñòâ òðåòüèì ëèöîì
————-¬ ÍÄÑ ñ àâàíñà—————–¬ Òîâàð —————¬
¦ Áþäæåò ¦<————-+ Ïîêóïàòåëü ¦<————+ Ïðîäàâåö ¦
L————- L—————-+ L—T———–
¦ ¦
Àâàíñîâûé ¦ ¦ Àâàíñ
ñ÷åò-ôàêòóðà ¦/ ¦/
–+—————–+¬
¦ Òðåòüå ëèöî ¦
L———————
Ñõåìà 1
Ìèíôèí Ðîññèè â ï. 2 Ïèñüìà îò 06.03.2009 N 03-07-15/39 îòìåòèë, ÷òî êîìïàíèÿ íå âïðàâå çàÿâèòü âû÷åò ÍÄÑ ïðè ïåðå÷èñëåíèè àâàíñà íàëè÷íûìè äåíüãàìè èëè â áåçäåíåæíîé ôîðìå. Âåäü â ýòîì ñëó÷àå ó ïîêóïàòåëÿ íå áóäåò ïëàòåæêè íà ïåðå÷èñëåíèå ïðåäîïëàòû. Íàì íå óäàëîñü íàéòè îôèöèàëüíûõ ðàçúÿñíåíèé íàëîãîâîãî è ôèíàíñîâîãî âåäîìñòâ î òîì, âîçìîæåí ëè ó ïîêóïàòåëÿ âû÷åò ÍÄÑ, åñëè òîâàð îïëàòèëî òðåòüå ëèöî. Ïîëàãàåì, ÷òî â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè öåëåñîîáðàçíî ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïðèâåäåííîé âûøå ëîãèêîé ôèíàíñèñòîâ è íå çàÿâëÿòü âû÷åò.
Õîòÿ åñòü ñóäåáíûå ðåøåíèÿ, â êîòîðûõ êîìïàíèÿì óäàëîñü îòñòîÿòü ïðàâî íà âû÷åò è ïðè îòñóòñòâèè ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ íà ïåðå÷èñëåíèå àâàíñà (Ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îò 19.01.2012 N À05-5313/2011 è Ïîâîëæñêîãî îò 03.10.2011 N À12-22832/2010 îêðóãîâ). Àíàëîãè÷íóþ òî÷êó çðåíèÿ âûñêàçàë è ÂÀÑ ÐÔ (Ïîñòàíîâëåíèå Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 30.05.2014 N 33 “Î íåêîòîðûõ âîïðîñàõ, âîçíèêàþùèõ ó àðáèòðàæíûõ ñóäîâ ïðè ðàññìîòðåíèè äåë, ñâÿçàííûõ ñ âçèìàíèåì íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü”).
Êðîìå òîãî, åñëè ïðåäîïëàòó çà òîâàð âìåñòî ïîêóïàòåëÿ âíîñèò òðåòüå ëèöî è ýòà ñóììà îäíîâðåìåííî ÿâëÿåòñÿ àâàíñîì òðåòüåãî ëèöà â ñ÷åò áóäóùåé ïîñòàâêè, ïîêóïàòåëþ ïðèäåòñÿ âûñòàâèòü ñ÷åò-ôàêòóðó ïîñëåäíåìó íà óêàçàííóþ ñóììó è ïåðå÷èñëèòü ñîîòâåòñòâóþùèé ÍÄÑ ñ àâàíñà â áþäæåò (ï. 2 Ïèñüìà ÔÍÑ Ðîññèè îò 28.02.2006 N ÌÌ-6-03/202@).
Ó÷åò íàëîãà íà ïðèáûëü ó ïîêóïàòåëÿ çàâèñèò îò òîãî, íà îñíîâàíèè êàêîãî äîãîâîðà òðåòüå ëèöî ïîãàñèëî åãî äîëã ïåðåä ïðîäàâöîì Äîãîâîð îêàçàíèÿ áåçâîçìåçäíîé ïîìîùè
×àùå âñåãî, åñëè ïîêóïàòåëü è òðåòüå ëèöî ÿâëÿþòñÿ çàâèñèìûìè èëè äðóæåñòâåííûìè îðãàíèçàöèÿìè, îïëàòó çà ñ÷åò ïîêóïàòåëÿ êîìïàíèÿ ìîæåò îñóùåñòâèòü íà áåçâîçìåçäíîé îñíîâå.  ýòîì ñëó÷àå ñóììà ïåðå÷èñëåííûõ ïðîäàâöó ñðåäñòâ äëÿ ïîêóïàòåëÿ áóäåò áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííûìè äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè, êîòîðûå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ïðèçíàþòñÿ íàëîãîâûì äîõîäîì (ï. 8 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ).
Èñêëþ÷åíèåì ÿâëÿåòñÿ ñèòóàöèÿ, êîãäà ñòîðîíà, êîòîðàÿ âíîñèò îïëàòó, âëàäååò èëè ïðèíàäëåæèò ñòîðîíå, çà êîòîðóþ ïðîèçâîäèò ïëàòåæ, â äîëå áîëåå 50%. Åñëè ïîëó÷åííîå èìóùåñòâî ïîêóïàòåëü íå ïåðåäàåò â òå÷åíèå îäíîãî ãîäà ñî äíÿ åãî ïîëó÷åíèÿ, òî íàëîãîîáëàãàåìîãî äîõîäà íå âîçíèêàåò (ïï. 11 ï. 1 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ).
Äîãîâîð çàéìà
Åñëè òðåòüå ëèöî îïëà÷èâàåò òîâàð ïîêóïàòåëÿ ïóòåì ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà, òî ïîêóïàòåëü ñòîèìîñòü òîâàðà (ñóììó çàåìíûõ ñðåäñòâ) â ó÷åòå îòðàæàòü íå áóäåò (ïï. 10 ï. 1 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ). Íî åñëè çàåì ïðîöåíòíûé, òî ñóììó ïðîöåíòîâ ïîêóïàòåëü ñìîæåò åæåìåñÿ÷íî âêëþ÷àòü â ðàñõîäû äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ (ï. 8 ñò. 272 è ï. 1 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ).
Ñîãëàøåíèå î âçàèìîçà÷åòå
Ïðè òàêîì âàðèàíòå ðàñ÷åòîâ òðåòüå ëèöî îïëà÷èâàåò òîâàðû çà êîìïàíèþ, òåì ñàìûì ïîãàøàÿ ñâîþ çàäîëæåííîñòü ïåðåä íåé. Åñëè ïîêóïàòåëü ïðèìåíÿåò ìåòîä íà÷èñëåíèÿ, òî ó íåãî íå âîçíèêàåò ïîñëåäñòâèé ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.  òîì ñëó÷àå, åñëè ïîêóïàòåëü âåäåò ó÷åò äîõîäîâ è ðàñõîäîâ êàññîâûì ìåòîäîì, íà äàòó ïðîâåäåíèÿ ðàñ÷åòîâ (âçàèìîçà÷åòà) ïîêóïàòåëü îòðàæàåò íàëîãîâûé äîõîä â âèäå ñòîèìîñòè îïëà÷åííûõ òîâàðîâ (ï. 2 ñò. 273 ÍÊ ÐÔ) è íàëîãîâûé ðàñõîä â àíàëîãè÷íîé ñóììå (ï. 3 ñò. 273 ÍÊ ÐÔ).
Ó êîìïàíèè ñîõðàíÿåòñÿ ïðàâî íà âû÷åò ÍÄÑ ïðè âíåñåíèè îïëàòû â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ ÷óæîãî äîëãà íà ñ÷åò äðóãîé îðãàíèçàöèè
Åñëè êðåäèòîð ïðîñèò êîìïàíèþ âíåñòè îïëàòó íà ñ÷åò ñòîðîííåé îðãàíèçàöèè, òî, ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà Ðîññèè, ïðîáëåì ñ âû÷åòîì ÍÄÑ íå âîçíèêàåò (Ïèñüìî îò 22.11.2011 N 03-07-11/320). Âåäîìñòâî ðàçúÿñíèëî, ÷òî ñò. 172 ÍÊ ÐÔ íå óñòàíàâëèâàåò îñîáîãî ïîðÿäêà äëÿ íàëîãîâîãî âû÷åòà â ñëó÷àå îïëàòû òðåòüåìó ëèöó, à íå êðåäèòîðó. Ïîýòîìó âû÷åò ïëàòåëüùèê ìîæåò çàÿâèòü â îáû÷íîì ïîðÿäêå (ñì. ñõåìó 2 íèæå).
Ðàñïðåäåëåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïðè îïëàòå òðåòüåìó ëèöó
———————-¬ Îáÿçàòåëüñòâà ————————-¬
¦ Äîëæíèê ¦<————————-+ Êðåäèòîð ¦
L———————+ +————————-
¦ ¦
Îïëàòà âìåñòî ¦ ¦ Îáÿçàòåëüñòâà
êðåäèòîðà ¦ ¦
¦/ ¦/
–+————————–+¬
¦ Òðåòüå ëèöî ¦
L——————————
Ñõåìà 2
Ñóäüè ïîääåðæèâàëè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ïî äàííîìó âîïðîñó è â ñïîðàõ, êîòîðûå îòíîñÿòñÿ ê ïåðèîäó äî 2006 ã. Òîãäà äåéñòâîâàëà ðåäàêöèÿ ñò. 172 ÍÊ ÐÔ, â êîòîðîé äëÿ âû÷åòà íåîáõîäèìà áûëà óïëàòà ÍÄÑ (Ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îò 24.04.2008 N À42-4012/2007, Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îò 24.03.2008 N Ô04-2066/2008(2726-À67-42), Äàëüíåâîñòî÷íîãî îò 01.09.2008 N Ô03-À51/08-2/3556, Âîëãî-Âÿòñêîãî îò 04.04.2006 N À82-703/2005-15 è Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îò 19.12.2006 N À19-31799/05-44-Ô02-6724/06-Ñ1 îêðóãîâ).
Ïðèìå÷àíèå. Ìèíôèí ïðîòèâ âû÷åòà ÍÄÑ ïðè áåçäåíåæíûõ àâàíñîâûõ ðàñ÷åòàõ.
Ïèñüìî-ïîðó÷åíèå òðåòüåìó ëèöó ñ óêàçàíèåì íàçíà÷åíèÿ ïëàòåæà îáåçîïàñèò ñòîðîíû îò íàëîãîâûõ ðèñêîâ
Åñëè îáÿçàòåëüñòâî ïî äîãîâîðó âûïîëíÿåò íå ñàì äîëæíèê, à òðåòüå ëèöî, òî ñóùåñòâóþò ñëåäóþùèå ïðàâîâûå ðèñêè, êîòîðûå ìîãóò ïîâëå÷ü çà ñîáîé â òîì ÷èñëå íåãàòèâíûå íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ:
- ïðîäàâåö ðèñêóåò, ÷òî òðåòüå ëèöî – ïëàòåëüùèê ïîòðåáóåò âåðíóòü îïëàòó ñî ññûëêîé íà îòñóòñòâèå îñíîâàíèé äëÿ ïëàòåæà (íåîñíîâàòåëüíîå îáîãàùåíèå);
- ïîêóïàòåëü ðèñêóåò, ÷òî åãî îáÿçàòåëüñòâî ïåðåä ïðîäàâöîì ïðèçíàþò íåâûïîëíåííûì è ïðîäàâåö ïîòðåáóåò ïîâòîðíîé îïëàòû èëè îòêàæåòñÿ ïîñòàâèòü òîâàð;
- òðåòüå ëèöî – ïëàòåëüùèê ïðè ïðîâåäåíèè ïëàòåæà â ñ÷åò çà÷åòà âñòðå÷íîãî îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä ïîêóïàòåëåì ðèñêóåò, ÷òî ýòè ñðåäñòâà íå çà÷òóò è îïëàòó ïîòðåáóþò ïîâòîðíî.
Äëÿ òîãî ÷òîáû èçáåæàòü ýòèõ ïðîáëåì, öåëåñîîáðàçíî ñîñòàâèòü ïèñüìåííîå ïîðó÷åíèå òðåòüåìó ëèöó íà îñóùåñòâëåíèå îïëàòû (îáðàçåö ïðèâåäåí íà ñ. 49).  ïèñüìå ìîæíî ïðèâåñòè ñëåäóþùèå äàííûå:
- íàèìåíîâàíèå, áàíêîâñêèå ðåêâèçèòû ïðîäàâöà;
- ñóììó, êîòîðóþ íóæíî ïåðå÷èñëèòü;
- îñíîâàíèÿ ïëàòåæà äëÿ óêàçàíèÿ â ïëàòåæêå – ðåêâèçèòû äîãîâîðà ïîêóïàòåëÿ ñ ïðîäàâöîì, àêòà, íàêëàäíîé;
- îñíîâàíèÿ, íà êîòîðûõ òðåòüå ëèöî áóäåò ïëàòèòü ïî ÷óæîìó äîëãó, – äîãîâîð çàéìà ñ ïîêóïàòåëåì, äîãîâîð, ïî êîòîðîìó ó ïëàòåëüùèêà åñòü âñòðå÷íàÿ çàäîëæåííîñòü.
————————————————————————–¬
¦ Ãåíåðàëüíîìó äèðåêòîðó¦
¦ ÎÎÎ “Êîìïàíèÿ” ¦
¦ Èâàíîâó À.À. ¦
¦ ¦
¦ Íà 1 ôåâðàëÿ 2015 ã. çàäîëæåííîñòü ÎÎÎ “Êîìïàíèÿ” ïåðåä ÎÎÎ “Àëüôà”¦
¦ïî äîãîâîðó êóïëè-ïðîäàæè îáîðóäîâàíèÿ N 28/4 îò 01.07.2014 ñîñòàâëÿåò¦
¦540 000 ðóá. ¦
¦  ñ÷åò ïîãàøåíèÿ óêàçàííîé çàäîëæåííîñòè ïðîñèì ïåðå÷èñëèòü¦
¦300 000 ðóá. íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò ÎÎÎ “Ñèãìà” ïî ñëåäóþùèì ðåêâèçèòàì: ¦
¦ÈÍÍ/ÊÏÏ 7705983654/770201001, ¦
¦ð/ñ 98765432100000000458 ¦
¦â ÎÀÎ “Ñáåðáàíê Ðîññèè” ¦
¦ÁÈÊ 044547589 ¦
¦Ê/ñ 30101810100000000111 ¦
¦  ïëàòåæíîì ïîðó÷åíèè â íàçíà÷åíèè ïëàòåæà ïðîñèì óêàçàòü ñëåäóþùåå:¦
¦”Îïëàòà çà ÎÎÎ “Àëüôà” ïî äîãîâîðó ïîñòàâêè N 45ï îò 03.02.2015″. ¦
¦ Ïîñëå îïëàòû ïðîñèì â òå÷åíèå ïÿòè äíåé ïðåäñòàâèòü êîïèþ ïëàòåæíîãî¦
¦ïîðó÷åíèÿ ñ îòìåòêîé áàíêà îá èñïîëíåíèè. ¦
¦ Ïîñëå èñïîëíåíèÿ ýòîãî ïîðó÷åíèÿ çàäîëæåííîñòü ÎÎÎ “Êîìïàíèÿ” ïåðåä¦
¦ÎÎÎ “Àëüôà” ïî äîãîâîðó êóïëè-ïðîäàæè îáîðóäîâàíèÿ N 28/4 îò 01.07.2014¦
¦ñîñòàâèò 240 000 ðóá. ¦
¦ ¦
¦ Ñìèðíîâ ¦
¦Ãåíåðàëüíûé äèðåêòîð ÎÎÎ “Àëüôà” ——— Â.Ï. Ñìèðíîâ¦
L————————————————————————–
Ýòî ïèñüìî îáåçîïàñèò ñòîðîíû îò ðèñêîâ â ñâÿçè ñ ïðèçíàíèåì ïëàòåæà îøèáî÷íûì (Îïðåäåëåíèÿ ÂÀÑ ÐÔ îò 04.09.2009 N ÂÀÑ-10658/09 è îò 25.12.2008 N 16769/08). È ïîìîæåò ïëàòåëüùèêó âåðíóòü ïåðåïëàòó, åñëè ïî îøèáêå îí âíåñ áîëüøóþ ñóììó (Îïðåäåëåíèå ÂÀÑ ÐÔ îò 08.11.2007 N 14950/07).
Êðîìå òîãî, ïîêóïàòåëþ æåëàòåëüíî â ïèñüìåííîì âèäå ïðîèíôîðìèðîâàòü ïðîäàâöà î òîì, ÷òî çàäîëæåííîñòü ïî äîãîâîðó ïîãàñèò òðåòüå ëèöî, è íàïðàâèòü åìó êîïèþ ïîðó÷åíèÿ òðåòüåìó ëèöó íà ïîãàøåíèå äîëãà ïîêóïàòåëÿ. ×òîáû èçáåæàòü âîçìîæíûõ ðèñêîâ, ïîñëå ïðîâåäåíèÿ ðàñ÷åòîâ ïîêóïàòåëþ áåçîïàñíåå çàïðîñèòü ó ïðîäàâöà ðàñïèñêó î ïîãàøåíèè çàäîëæåííîñòè (ï. 2 ñò. 408 ÃÊ ÐÔ) èëè ïðîâåñòè ñâåðêó ðàñ÷åòîâ.
Àíàëîãè÷íîå ïîðó÷åíèå ìîæíî îôîðìèòü è â òîì ñëó÷àå, åñëè êîìïàíèÿ-ïðîäàâåö ïîðó÷àåò ïîêóïàòåëþ ïåðå÷èñëèòü îïëàòó íà ñ÷åò òðåòüåãî ëèöà.
×èòàéòå íà e.rnk.ru. Åùå áîëüøå ïîëåçíûõ ìàòåðèàëîâ
Èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ òðåòüèìè ëèöàìè íà ïðàêòèêå ìîæåò áûòü ðèñêîâàííî â íàëîãîâîì ïëàíå.  ÷àñòíîñòè, âîçìîæíà òàêàÿ ñèòóàöèÿ: èíñïåêòîðû ïðè âûÿâëåíèè íàëîãîâîé íåäîèìêè àðåñòîâàëè ñ÷åò êîìïàíèè â áàíêå. ×òîáû íå ëèøèòüñÿ âûãîäíîãî êîíòðàêòà, êîìïàíèÿ ïðîñèò ïîêóïàòåëÿ ïåðå÷èñëèòü îïëàòó ïî äîãîâîðó ïîñòàâêè íà ñ÷åò äðóæåñòâåííîé îðãàíèçàöèè.
Ïðîâåðÿþùèå íåðåäêî ïðèõîäÿò ê âûâîäó, ÷òî â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè êîìïàíèÿ ñòðåìèòñÿ ñêðûòü äåíåæíûå ñðåäñòâà. À òàêèå äåéñòâèÿ ãðîçÿò äîëæíîñòíûì ëèöàì îðãàíèçàöèè ñàíêöèÿìè ïî ñò. 199.2 ÓÊ ÐÔ. Ïîäðîáíåå î òîì, êàêàÿ ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà ñêëàäûâàåòñÿ ïî ýòîìó âîïðîñó è ÷òî äåëàòü, ÷òîáû îáåçîïàñèòü ñåáÿ â íàëîãîâîì ïëàíå, ÷èòàéòå íà ñàéòå e.rnk.ru â ñòàòüå “Îáñóæäàåì: íàëîãîâèêè àðåñòîâàëè ñ÷åò êîìïàíèè è îíà ïðåäëàãàåò ñâîèì ïîêóïàòåëÿì ïåðå÷èñëÿòü äåíåæíûå ñðåäñòâà åå êðåäèòîðàì íàïðÿìóþ” // ÐÍÊ, 2013, N 19 è â íàøåé ãðóïïå “ÂÊîíòàêòå” ïî àäðåñó: https://vk.com/topic-31208442_29205528.
Ïåðå÷èñëÿÿ çàðïëàòó ñîòðóäíèêà íà ñ÷åò òðåòüåãî ëèöà, ðàáîòîäàòåëü óäåðæèâàåò ÍÄÔË è òåðÿåò ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü
Ðàáîòíèê êîìïàíèè ìîæåò ïîïðîñèòü ïåðå÷èñëèòü åãî çàðàáîòíóþ ïëàòó íå íà ëè÷íûé ñ÷åò, à, íàïðèìåð, àðåíäîäàòåëþ äëÿ ïîãàøåíèÿ àðåíäíîé ïëàòû çà æèëüå. Òðóäîâîé êîäåêñ ïðÿìî ïîçâîëÿåò êîìïàíèè ïåðå÷èñëèòü ñðåäñòâà ðàáîòíèêà “â êðåäèòíóþ îðãàíèçàöèþ, óêàçàííóþ â çàÿâëåíèè ðàáîòíèêà, íà óñëîâèÿõ, îïðåäåëåííûõ êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì èëè òðóäîâûì äîãîâîðîì”. Ïðè ýòîì íå óòî÷íÿåòñÿ, ÷òî ñ÷åò â ýòîé êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè äîëæåí áûòü îòêðûò íà èìÿ ýòîãî ðàáîòíèêà.
Ïî ñóòè, îïëàòà îáÿçàòåëüñòâ ðàáîòíèêà åãî ðàáîòîäàòåëåì ÿâëÿåòñÿ èñïîëíåíèåì îáÿçàòåëüñòâ äîëæíèêà-ðàáîòíèêà òðåòüèì ëèöîì – êîìïàíèåé (ï. 1 ñò. 313 ÃÊ ÐÔ).  ýòîì ñëó÷àå îáÿçàòåëüñòâî ðàáîòíèêà ïðåêðàùàåòñÿ (ï. 1 ñò. 408 ÃÊ ÐÔ).
Íî ôàêòè÷åñêè óïëà÷åííûå íà ñ÷åò òðåòüåãî ëèöà äåíåæíûå ñðåäñòâà ÿâëÿþòñÿ äîõîäîì ñîòðóäíèêà, ïîëó÷åííûì â íàòóðàëüíîé ôîðìå. Ïîýòîìó ñ âûïëà÷åííîé òðåòüåé ñòîðîíå ñóììû êîìïàíèè íóæíî óäåðæàòü ÍÄÔË (ï. 1 ñò. 210 è ïï. 1 ï. 2 ñò. 211 ÍÊ ÐÔ, Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 13.08.2014 N 03-04-06/40543 è îò 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369).
 ïîñëåäíåå âðåìÿ Ìèíôèí Ðîññèè íå ðàçðåøàåò âêëþ÷àòü â íàëîãîâûå ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà ñóììû âûïëà÷åííûõ ñîòðóäíèêàì íàòóðàëüíûõ äîõîäîâ â ðàçìåðå, ïðåâûøàþùåì 20% îò çàðïëàòû (Ïèñüìà îò 22.10.2013 N 03-04-06/44206, îò 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369, îò 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392, îò 18.05.2012 N 03-03-06/1/255 è îò 02.05.2012 N 03-03-06/1/216). Àíàëîãè÷íîé òî÷êè çðåíèÿ ïðèäåðæèâàåòñÿ è ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå (Ïèñüìà îò 30.07.2010 N 16-15/080276@ è îò 24.03.2009 N 16-15/026382).
Ðàíåå ôèíàíñèñòû áûëè íå ñòîëü êîíñåðâàòèâíû â ýòîì âîïðîñå è ðàçðåøàëè ó÷èòûâàòü ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè âñþ âåëè÷èíó íàòóðàëüíîãî äîõîäà ñîòðóäíèêà (Ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 14.03.2006 N 03-03-04/2/72 è îò 26.12.2005 N 03-03-04/1/446).  ïîëüçó êîìïàíèé âûñêàçûâàëèñü è ñóäû (íàïðèìåð, Ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îò 10.07.2012 N À40-82827/11-129-357 è Öåíòðàëüíîãî îò 29.09.2010 N À23-5464/2009À-14-233 îêðóãîâ).
Ïîëó÷àåòñÿ, â íàëîãîâîì ïëàíå êîìïàíèè íåâûãîäíî ïîãàøàòü äîëãè ñâîèõ ñîòðóäíèêîâ ïåðåä òðåòüèìè ëèöàìè ñâûøå îïðåäåëåííîé ñóììû. Ïîñêîëüêó â ýòîì ñëó÷àå åå ðàñõîäû íà îïëàòó òðóäà, êîòîðûå ìîæíî ó÷åñòü äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, ñîêðàùàþòñÿ.
Ïðèìå÷àíèå. Ïîãàøàÿ äîëã ñîòðóäíèêà, êîìïàíèÿ óäåðæèâàåò ñ ïåðå÷èñëåííûõ òðåòüåìó ëèöó ñðåäñòâ ÍÄÔË.
È.Êëåìåíòüåâà
Ýêñïåðò æóðíàëà
“Ðîññèéñêèé íàëîãîâûé êóðüåð”,
àòòåñòîâàííûé íàëîãîâûé êîíñóëüòàíò
Источник