Какие суммы удерживаются в пользу бюджета
Случается, что организация должна удержать из заработной платы своего работника
определенную сумму денег. Например, чтобы выплатить алименты, возместить ущерб,
нанесенный сотрудником другим людям, погасить штрафы. В какой сумме можно это
сделать? Как отразить такие операции в учете? На эти и другие вопросы мы ответим
в статье.
Организация может удержать из зарплаты своих работников определенные суммы
денег. Такие удержания могут быть в пользу бюджета, самой организации или третьих
лиц.
Так, в пользу бюджета удерживается НДФЛ и штрафы за нарушение налогового и
административного законодательства.
В свою пользу предприятие может удерживать подотчетные суммы, которые не вернул
работник, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный
ущерб, нанесенный организации.
В пользу третьих лиц предприятие удерживает алименты, различные взносы, которые
перечисляет по заявлению работника в страховые и благотворительные организации,
суммы в возмещение ущерба другим людям и т. д.
Все удержания можно разделить на четыре группы:
– обязательные;
– по инициативе организации;
– по заявлению работника;
– по исполнительным надписям нотариальных контор.
В нашей статье мы расскажем, как отразить в учете обязательные удержания из
зарплаты работников.
Исполнительные документы
Организация в обязательном порядке должна сделать удержания из зарплаты своих
работников по исполнительным документам. К таким документам относятся:
– исполнительные листы, выданные судами;
– судебные приказы;
– нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
– постановления судебных приставов-исполнителей.
Чаще всего удерживать деньги из зарплаты сотрудников приходится на основании
исполнительного листа (алименты, суммы возмещения морального и материального
вреда, который нанес работник другим людям). Исполнительный лист – это документ,
выданный судом на основании принятого им решения. В нем указывается причина
и размер удержаний.
Отметим, что если организация удерживает деньги на основании исполнительного
листа, то приказа руководителя и согласия работника не требуется.
Когда исполнительный лист поступает в организацию, его необходимо зарегистрировать
и не позднее следующего дня передать в бухгалтерию. В бухгалтерии любой исполнительный
документ также регистрируется в специальном журнале и хранится как бланк строгой
отчетности.
Кроме того, организация должна сообщить о поступлении исполнительного листа
человеку, в пользу которого происходит удержание, и судебного исполнителя. Для
этого в произвольной форме надо составить два письма – в суд и взыскателю.
Может так случиться, что работник, у которого организация удерживает часть
зарплаты, увольняется. В этом случае на исполнительном листе следует указать,
сколько с него уже было удержано и сколько еще нет. Эти отметки необходимо заверить
печатью организации и в течение трех дней после увольнения работника передать
в суд по его новому месту работы. Если оно неизвестно, то в суд по месту жительства
работника. В том случае, если вы не знаете и адреса своего бывшего работника,
исполнительный лист следует отправить в суд по месту нахождения организации.
Затем необходимо сообщить взыскателю и судебному исполнителю о том, куда был
направлен исполнительный лист.
Размер удержаний
Размер удержаний, как правило, не должен превышать 50 процентов заработка
работника за минусом НДФЛ. Но бывают случаи, когда организация может удержать
и гораздо больше – до 70 процентов. Такие случаи указаны в статье 66 Федерального
закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон
№ 119-ФЗ).
Так, организация может удержать 70 процентов заработка работника:
– при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
– при возмещении вреда, причиненного здоровью;
– при возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате смерти кормильца;
– при возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм,
приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий,
авторских вознаграждений и т. д.
При удержании денег с работника, который отработал неполный рабочий месяц
из-за прогулов, сумма рассчитывается исходя из его полной зарплаты.
Кроме того, за счет работника, у которого производится удержание, также должны
оплачиваться расходы на перевод денег по почте. Но и в этом случае общая сумма
удержаний не может превышать 50 процентов зарплаты (в некоторых случаях – 70
процентов).
Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:
– возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба, полученного
из-за смерти кормильца;
– компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении служебных
обязанностей;
– выплаты в связи с рождением ребенка;
– компенсации за работу во вредных условиях труда;
– выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т. д.
Полный перечень таких выплат указан в статье 69 Закона № 119-ФЗ.
Учет обязательных удержаний
Обязательные удержания следует учитывать на субсчете «Расчеты по исполнительным
документам» счета 76.
При удержании денег в учете необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительным
документам»
– удержаны деньги из зарплаты работника по исполнительному документу.
При выплате удержанных денег взыскателю следует сделать запись:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»
КРЕДИТ 50, 51
– выданы (перечислены) удержанные деньги взыскателю.
Если удержанную сумму организация переводит по почте, то в учете следует сделать
проводки:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 50
– сданы на почтовое отделение удержанные деньги для пересылки взыскателю;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»
КРЕДИТ 57
– списана удержанная сумма, полученная взыскателем.
Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты придет уведомление,
что деньги переданы взыскателю.
Если место нахождения взыскателя неизвестно, то удержанные суммы перечисляются
на депозитный счет суда по месту нахождения организации.
Пример 1
Работник ООО «Меркурий» Сидоров имеет ребенка, но в браке не состоит. Ежемесячно
он обязан платить алименты в размере 25 процентов своих доходов. Почтовые расходы
на пересылку алиментов составляют 2 процента от их суммы.
Зарплата Сидорова равна 12 000 рублей. Кроме того, в июне ему выдали премию
в размере 4000 рублей.
В июне 2003 года стандартных вычетов работнику не полагалось, так как его
совокупный доход с начала года превысил 20 000 рублей.
Организация платит взнос на страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний по ставке 1 процент, и ЕСН по ставке 35,6 процента.
Сумма НДФЛ, удержанная с Сидорова в июне, равна:
(12 000 рублей + 4000 рублей) х 13% = 2080 рублей.
Сумма доходов, с которой будут удерживаться алименты, составит:
12 000 рублей + 4000 рублей – 2080 рублей = 13 920 рублей.
Сумма алиментов, которая будет удержана из доходов Сидорова, составит:
13 920 рублей х 25% =3480 рублей.
Сумма расходов на пересылку алиментов равна:
3480 рублей х 2% = 69,6 рубля.
Таким образом, в счет выплаты алиментов «Меркурий» удержит у Сидорова:
3480 рублей + 69,6 рубля = 3549,6 рубля.
В бухгалтерском учете «Меркурия» будут сделаны записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 16 000 рублей (12 000 + 4000) – начислена Сидорову заработная плата и премия;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1
– 160 рублей (16 000 рублей х 1%) – начислен взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1
– 640 рублей (16 000 рублей Х 4%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит
уплате в фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
– 4480 рублей (16 000 рублей х 28%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит
уплате в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69-2
– 2240 рублей (16 000 рублей х 14%) – начисленны взносы на обязательное пенсионное
страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3
– 576 рублей (16 000 рублей х 3,6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит
уплате в фонды медицинского страхования;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2080 рублей – удержан с Сидорова НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительным
листам»
– 3549,6 рубля – удержаны алименты по исполнительному листу и расходы на почтовый
перевод;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 10 370,4 рубля (16 000 – 2080 – 3549,6) – выданы Сидорову из кассы заработная
плата и премия;
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 50
– 3480 рублей – сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» КРЕДИТ
50
– 69,6 рубля – оплачены из кассы расходы на почтовый перевод алиментов;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» КРЕДИТ
57
– 3480 рублей – списана сумма алиментов после поступления уведомления об их
получении взыскателем.
Ю.С. Шемелева, эксперт АГ «РАДА»
Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу бюджета, организации, в которой работает сотрудник, а также третьих лиц.
В пользу бюджета удерживают суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства и недоимки по имущественным налогам на основании исполнительного документа о взыскании денежных средств.
В пользу организации могут удерживать невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником фирме, и т. д.
В пользу третьих лиц удерживают алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д.
Удержания бывают:
- обязательные;
- по инициативе организации;
- по заявлению работника.
В обязательном порядке осуществляют удержания по исполнительным документам. Перечень исполнительных документов предусмотрен статьей 12 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». В частности, исполнительными документами являются:
- исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
- судебные приказы;
- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
- постановления судебного пристава-исполнителя.
Как правило, размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Однако есть случаи, при которых может удерживаться до 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц, а именно:
- при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
- при возмещении вреда, причиненного здоровью;
- при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
- при возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения), пособий по временной нетрудоспособности (кроме декретных), пенсий, стипендий, авторских вознаграждений и т. д.
Физлица обязаны самостоятельно платить имущественные налоги – транспортный, земельный и НДФЛ по доходам от продажи и сдачи в аренду имущества, выигрыша в лотерею и другим доходам (ст. 228 НК РФ). За несвоевременную уплату налогов инспекция может начислить на сумму недоимки пени (ст. 75 НК РФ), а также выписать штраф (ст. 122 НК РФ).
При неисполнении физлицом требований об уплате налогов, пеней и штрафов физлицами налоговики вправе обратиться в суд за взысканием долга за счет имущества должника, в том числе денежных средств (п. 1 ст. 48 НК РФ). В общем случае обратиться в суд они могут при общей годовой сумме задолженности человека, превышающей 3000 рублей. Взыскивать через суд меньшую сумму инспекторы могут только по долгам, образовавшимся за три года (п. 2 ст. 48 НК РФ).
Если суд вынесет положительное решение, инспекция получит исполнительный лист или судебный приказ. И если подтвержденная судом задолженность физлица не превышает 25 000 рублей, то налоговики должны будут направить исполнительный документ напрямую его работодателю в течение 10 календарных дней после получения из суда исполнительного документа, вступившего в законную силу (см. письма ФНС России от 21 октября 2015 г. № ГД-4-8/18401@ (п. 9) и № ГД-4-8/18402@ (п. 10)). Кроме исполнительного документа, инспекция вышлет по месту работы должника заявление с указанием реквизитов для перечисления удержанной задолженности (ч. 2 ст. 9 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
Обязанность работодателя удерживать из доходов работников недоимки по налогам на основании исполнительных документов установлена частью 1 статьи 9 Закона № 229-ФЗ.
Обратите внимание
Налоговики могут прислать работодателю не исполнительный документ, а информацию о наличии налоговых долгов работника в виде списка должников. Его форма приведена в приложении № 1 к письму ФНС России от 21 октября 2015 года № ГД-4-8/18401@. В этом письме работодателю рекомендуют довести до работников сведения об имеющейся у них задолженности любым способом. Отчитываться перед инспекцией о таком извещении работодатель не обязан. И главное: удерживать долги на основании только информационного списка, без исполнительного документа, не нужно.
По общему правилу произвольные удержания из заработной платы работника недопустимы. Они возможны только в случаях, прямо предусмотренных в законе (ст. 137 и 248 ТК РФ).
Так, денежные суммы удерживают:
- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на работу в другую местность;
- для возмещения материального ущерба, причиненного организации;
для возврата сумм, излишне выплаченных:
- по причине счетной ошибки;
- в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
- при увольнении работника до окончания того года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. За эти дни денежные суммы не удерживают, если работник увольняется по уважительным основаниям. Например, по причине сокращения численности или штата работников.
в связи с его неправомерными действиями, установленными судом;
Это исчерпывающий перечень оснований, которые дают право работодателю делать вычеты из зарплаты работников. Все остальные вычеты по инициативе администрации будут расценены как нарушение норм трудового права.
Для того чтобы произвести вычеты из заработной платы, необходимо оформить приказ в произвольной форме, но соответствующий общим требованиям, предъявляемым Госстандартом к оформлению официальных документов (ГОСТ Р 6.30-2003 от 3 марта 2003 г. № 65-ст).
ПРИМЕР
Работник ООО «Вымпел» Петров был направлен в командировку. На командировочные расходы ему было выдано 12 000 руб.
После возвращения из командировки Петров представил авансовый отчет и документы, подтверждающие его расходы, на сумму 11 000 руб.
Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.
Петров остаток неизрасходованного аванса не возвратил. Поэтому его задолженность в сумме 1000 руб. (12 000 – 11 000) удержали из его заработной платы.
Приказ по удержанию невозвращенной суммы может быть составлен так:
Бератор нового поколения То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения. Подключить бератор | |
Необходимость удержаний из заработной платы может возникнуть по нескольким причинам. Для проведения удержаний из заработной платы необходимы основания, все они оговорены трудовым законодательством. Какой порядок следует соблюдать? На каких основаниях работодатель вправе удерживать определенные суммы из заработка? На все эти вопросы ответим в нашей редакции.
Виды удержаний
Нормативная база действующего трудового законодательства различает несколько видов удержаний из заработной платы. Это:
· обязательные или безусловные;
· по решению руководителя;
· по решению работника.
Обязательные или безусловные
К обязательным удержаниям относятся:
· НДФЛ. Любое предприятие обязано ежемесячно за каждого своего работника уплачивать в налоговую инспекцию налог. Правила исчисления налогового обязательства оговорены ст. 217, 218, 224, 226 НК РФ.
· Страховые взносы в ПФ, ФСС, ОМС, ФСС по несчастным случаям. Эти виды удержаний являются обязательными для каждого работника.
· Удержания по исполнительным документам. Удержания производятся работодателем на основании полученных исполнительных листов (например, задолженность по кредиту, алиментам) за счет заработной платы сотрудника, на чье имя пришел документ.
По решению руководителя
Часто удержания по решению работодателя производятся на основании нанесения ущерба предприятию работником. Часто встречаются такие ситуации:
1. Нанесение работником материального ущерба компании либо третьим лицам при исполнении им служебных обязанностей. При расчете суммы учитываются обстоятельства, при которых было произведено нарушение и характер ущерба.
2. Прохождение работником обязательного медицинского осмотра. Как правило, за прохождение медосмотра платит предприятие, однако, в некоторых ситуациях руководство компании вправе удержать из зарплаты потраченные средства. Например, при увольнении сотрудника по собственному желанию в первые 6 месяцев после трудоустройства. Такие же правила распространяются в отношении оплаты образования. Если работник увольняется по собственному желанию, не отработав оговоренный по контракту срок, компания вправе удержать потраченные средства с его заработка.
3. Ошибка в расчетах. Бухгалтерия иногда допускает ошибки в расчетах заработной платы, при чрезмерном начислении дохода работодатель вправе потребовать работника вернуть излишне начисленные деньги, а при его отказе бухгалтерия на основании бухгалтерской справки производит удержание из его доходов в следующем месяце.
Полный перечень оснований, по которым работодатель вправе делать удержания из зарплаты, оговорен в статье 137 ТК РФ. При этом руководство обязано придерживаться сроков. Так, для вышеуказанных видов удержания (кроме ошибок в расчетах) определен срок в 1 месяц. Если в течение данного периода бухгалтерия не произведет расчеты, возместить ущерб предприятие сможет только через суд. Что касается ошибок при исчислении дохода, здесь также существуют ограничения. Если сумма, которая должна быть удержана, превышает средний месячный заработок сотрудника, удержания производятся на основании его заявления. Работник обязан дать согласие на удержание излишне начисленной суммы равномерными частями, не превышающими 50% его месячного дохода.
По решению работника
В некоторых ситуациях инициатором для удержаний выступает сам работник. Это:
1. Взносы в профсоюз.
2. Перечисления в благотворительные организации.
3. Взносы в страховую компанию.
4. Оплата кредитов и займов.
Данные удержания производятся бухгалтерией на основании письменного заявления работника.
Максимальная сумма удержаний
Сумма для удержаний, в частности, инициирующихся работодателем, имеет некоторые ограничения, ведь работник не может совершенно лишится своего месячного заработка.
В различных ситуациях предусмотрены максимальные процентные соотношения (статья 138 ТК РФ):
1. Стандартный процент удержаний за исключением некоторых особых случаев – 20% от ежемесячного заработка.
2. Удержание алиментов на двоих и более детей, также при наличии задолженности за прошлые года – 50% от ежемесячного дохода.
3. Нанесение серьезного вреда здоровью и/или имуществу третьего лица или компании – 70%.
Удержания не могут превышать установленных процентных рамок.