Можно ли отказаться от дивидендов в пользу другого участника

Источник

“Èíôîðìàöèîííûé áþëëåòåíü “Ýêñïðåññ-áóõãàëòåðèÿ”, 2012, N 16

Äëÿ ñâîèõ ïîëó÷àòåëåé äèâèäåíäû ÿâëÿþòñÿ íàëîãîîáëàãàåìûì äîõîäîì. Ñ þðëèö â äàííîì ñëó÷àå ïðè÷èòàåòñÿ íàëîã íà ïðèáûëü, ñ ãðàæäàí – ÍÄÔË. Íî âîçíèêàþò ëè íàëîãîâûå îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä áþäæåòîì, åñëè ó÷àñòíèê îáùåñòâà îòêàçàëñÿ îò ñâîåé “äîëè”? Îòâåò íà ýòîò âîïðîñ àêòóàëåí è äëÿ ðîññèéñêîé êîìïàíèè, êîòîðàÿ, ñîáñòâåííî, âûïëà÷èâàåò äèâèäåíäû. Âåäü èìåííî åé, åñëè ÷òî, ïðèäåòñÿ âûñòóïàòü íàëîãîâûì àãåíòîì. Âïðî÷åì, íå ìåíåå âàæíî ðàçîáðàòüñÿ, íå ñòàíóò ëè “îòêàçíûå” ñóììû òåïåðü è åå äîõîäîì.

Öåëüþ ëþáîé êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ÿâëÿåòñÿ èçâëå÷åíèå ïðèáûëè. È ïîñëå òîãî êàê îðãàíèçàöèÿ ðàññ÷èòàåòñÿ ñ áþäæåòîì ïî íàëîãàì, åå ñîáñòâåííèêè ñìîãóò íàêîíåö ïîëó÷èòü ñâîå – ðàñïðåäåëèòü ïîëó÷åííóþ ÷èñòóþ ïðèáûëü èëè åå ÷àñòü ìåæäó ñîáîé. Ó÷àñòíèêàì îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ ñäåëàòü ýòî ïîçâîëÿåò ï. 1 ñò. 28 Çàêîíà îò 8 ôåâðàëÿ 1998 ã. N 14-ÔÇ (äàëåå – Çàêîí N 14-ÔÇ). Ó÷ðåäèòåëè àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà âïðàâå ïðèíÿòü ðåøåíèå î âûïëàòå äèâèäåíäîâ, èñòî÷íèêîì êîòîðûõ òàêæå ÿâëÿåòñÿ ïðèáûëü ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ, íà îñíîâàíèè ï. 1 ñò. 42 Çàêîíà îò 26 äåêàáðÿ 1995 ã. N 208-ÔÇ (äàëåå – Çàêîí N 208-ÔÇ). Ðàñïðåäåëÿòü ïðèáûëü èëè âûïëà÷èâàòü äèâèäåíäû ñîáñòâåííèêè áèçíåñà âïðàâå ïî èòîãàì êâàðòàëà, ïîëóãîäèÿ, äåâÿòè ìåñÿöåâ èëè ôèíàíñîâîãî ãîäà, îäíàêî íà ïðàêòèêå, êàê ïðàâèëî, ýòîò âîïðîñ ïîäíèìàåòñÿ íà ãîäîâîì îáùåì ñîáðàíèè àêöèîíåðîâ èëè ó÷àñòíèêîâ ÎÎÎ.

Äîõîäû îò äîëåâîãî ó÷àñòèÿ â îðãàíèçàöèè, ïîëó÷åííûå â âèäå äèâèäåíäîâ, îòíîñÿòñÿ ê íàëîãîîáëàãàåìûì êàê â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÔË, òàê è â öåëÿõ ðàñ÷åòà íàëîãà íà ïðèáûëü (ñò. 209, ïï. 1 ï. 1, ïï. 1 ï. 3 ñò. 208, ï. 1 ñò. 250, ñò. 275 ÍÊ). Ïðè ýòîì â öåëÿõ Íàëîãîâîãî êîäåêñà ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 43 Êîäåêñà äèâèäåíäîì ïðèçíàåòñÿ ëþáîé äîõîä àêöèîíåðà (ó÷àñòíèêà) ïî ïðèíàäëåæàùèì åìó àêöèÿì (äîëÿì), êîòîðûé ïîëó÷åí îò îðãàíèçàöèè ïðè ðàñïðåäåëåíèè ÷èñòîé ïðèáûëè ïðîïîðöèîíàëüíî äîëå àêöèîíåðà (ó÷àñòíèêà) â óñòàâíîì (ñêëàäî÷íîì) êàïèòàëå ýòîé îðãàíèçàöèè.

Ïî îáùåìó ïðàâèëó, ðîññèéñêàÿ îðãàíèçàöèÿ, âûïëà÷èâàþùàÿ äèâèäåíäû, ïðèçíàåòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì ëèáî ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, åñëè ïîëó÷àòåëåì âûñòóïàåò þðëèöî, ëèáî ïî ÍÄÔË, åñëè ïîëó÷àòåëü – ôèçëèöî (ï. 2 ñò. 214). Ñëåäîâàòåëüíî, èìåííî íà íåå âîçëîæåíû îáÿçàííîñòè ïî èñ÷èñëåíèþ, óäåðæàíèþ è ïåðå÷èñëåíèþ ñîîòâåòñòâóþùåãî íàëîãà â áþäæåò.

Îäíàêî ìîæåò ëè èäòè ðå÷ü îá îáÿçàííîñòÿõ íàëîãîâîãî àãåíòà, åñëè ñîáñòâåííèê êîìïàíèè îò ïðè÷èòàþùèõñÿ åìó äèâèäåíäîâ îòêàçàëñÿ? Îòâåò íà ýòîò âîïðîñ íå òàê îäíîçíà÷åí, êàê õîòåëîñü áû.

Íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ äëÿ íàëîãîâîãî àãåíòà

Òàê, ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 210 Íàëîãîâîãî êîäåêñà â íàëîãîâóþ áàçó äëÿ öåëåé ÍÄÔË âêëþ÷àþòñÿ âñå äîõîäû ôèçëèöà, â òîì ÷èñëå ïðàâî íà ðàñïîðÿæåíèå êîòîðûìè ó íåãî âîçíèêëî. Ïðè ýòîì åñëè èç äîõîäà íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî åãî ðàñïîðÿæåíèþ ïðîèçâîäÿòñÿ êàêèå-ëèáî óäåðæàíèÿ, òî îíè íå óìåíüøàþò íàëîãîâóþ áàçó.

Êàê ïðàâèëî, îòêàç òåì èëè èíûì ñîáñòâåííèêîì îò äèâèäåíäîâ ïðîèçâîäèòñÿ íå ïðîñòî òàê, à â ïîëüçó ðàçâèòèÿ ñàìîãî îáùåñòâà. Òî åñòü òåì ñàìûì ó÷àñòíèê èëè àêöèîíåð ðàññ÷èòûâàåò îñòàâèòü ñîîòâåòñòâóþùóþ ñóììó â ñîñòàâå íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè îðãàíèçàöèè, êîòîðóþ îíà ñìîæåò èñïîëüçîâàòü â äàëüíåéøåé ðàáîòå. Òåì ñàìûì, î÷åâèäíî, ÷òî, îòêàçûâàÿñü îò äèâèäåíäîâ, ñîáñòâåííèê òåì íå ìåíåå ðàñïîðÿæàåòñÿ èõ ñóììîé ïî ñâîåìó óñìîòðåíèþ.

 ÷àñòíîñòè, è Ìèíôèí Ðîññèè â Ïèñüìå îò 4 îêòÿáðÿ 2010 ã. N 03-04-06/2-233 ïîñ÷èòàë, ÷òî äàòó îòêàçà íàëîãîïëàòåëüùèêîì îò äèâèäåíäîâ ñëåäóåò ñ÷èòàòü äàòîé ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ èì äîõîäà îò äîëåâîãî ó÷àñòèÿ â îðãàíèçàöèè. ×èíîâíèêè ñîñëàëèñü íà ïîëîæåíèå ïï. 1 ï. 1 ñò. 223 Íàëîãîâîãî êîäåêñà, ñîãëàñíî êîòîðîìó äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà â öåëÿõ ÍÄÔË ÿâëÿåòñÿ äåíü åãî âûïëàòû, â òîì ÷èñëå ïóòåì åãî ïåðå÷èñëåíèÿ ïî ïîðó÷åíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêà íà ñ÷åò òðåòüåãî ëèöà. Èíûìè ñëîâàìè, ïî ìíåíèþ ôèíàíñèñòîâ, “îòêàçíûå” ñóììû â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÍÄÔË â îáùåì ïîðÿäêå, à çíà÷èò, íàëîãîâîìó àãåíòó íåîáõîäèìî èñ÷èñëèòü åãî, óäåðæàòü è ïåðå÷èñëèòü â áþäæåò. Ñëåäóÿ ýòîé ëîãèêå, åñëè èíûõ âûïëàò â ïîëüçó ñîáñòâåííèêà, èç êîòîðûõ è ìîæíî áûëî áû óäåðæàòü íàëîã, êîìïàíèÿ íå ïðîèçâîäèò, åé íåîáõîäèìî ïî îêîí÷àíèè íàëîãîâîãî ïåðèîäà ñîîáùèòü â ÈÔÍÑ î íåâîçìîæíîñòè óäåðæàòü ÍÄÔË è åãî ñóììå.

Îáðàòèòå âíèìàíèå! Ïðèìåíåíèå ñïåöðåæèìà íè îðãàíèçàöèåé, ðàñïðåäåëÿþùåé ïðèáûëü, íè ïîëó÷àòåëåì äèâèäåíäîâ íå ñíèìàþò ñ èñòî÷íèêà âûïëàòû “áîíóñà” îáÿçàííîñòè ïî èñ÷èñëåíèþ è óäåðæàíèþ èìåííî íàëîãà íà ïðèáûëü. Òàê, íè ÓÑÍ, íè “âìåíåíêà” íå îñâîáîæäàþò íàëîãîïëàòåëüùèêà êàê îò îáÿçàííîñòåé íàëîãîâîãî àãåíòà, òàê è îò íàëîãà íà ïðèáûëü èëè ÍÄÔË â îòíîøåíèè äîõîäîâ îò äîëåâîãî ó÷àñòèÿ â äðóãèõ îðãàíèçàöèÿõ.

Ê ñîæàëåíèþ, îôèöèàëüíûõ ðàçúÿñíåíèé ñïåöèàëèñòîâ Ìèíôèíà îòíîñèòåëüíî îòêàçà îò äèâèäåíäîâ ïëàòåëüùèêà íàëîãà íà ïðèáûëü íåò. Îäíàêî â òîì ÷òî êàñàåòñÿ íåâîñòðåáîâàííûõ äî èñòå÷åíèÿ ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè äèâèäåíäîâ, òî ôèíàíñèñòû íàïîìíèëè íàëîãîïëàòåëüùèêàì î ïï. 2 ï. 4 ñò. 271 Íàëîãîâîãî êîäåêñà. Ñîãëàñíî äàííîé íîðìå äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà â âèäå äèâèäåíäîâ îò äîëåâîãî ó÷àñòèÿ â äåÿòåëüíîñòè äðóãèõ îðãàíèçàöèé ïðèçíàåòñÿ äàòà ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò (â êàññó) íàëîãîïëàòåëüùèêà (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 1 àâãóñòà 2011 ã. N 03-03-06/1/441). Òàêèì îáðàçîì, åñëè ðå÷ü èäåò î íåâîñòðåáîâàííûõ äèâèäåíäàõ, òî ýòà äàòà òàê è íå íàñòóïàåò è ñîîòâåòñòâóþùèé äîõîä áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü êîìïàíèè íå óâåëè÷èâàåò. Ïðåäñòàâëÿåòñÿ, ÷òî àíàëîãè÷íàÿ ñèòóàöèÿ èìååò ìåñòî è â ñëó÷àå îòêàçà ó÷ðåäèòåëÿ îò ïðè÷èòàþùåéñÿ åìó ñóììû. Êðîìå òîãî, óäåðæàâ íàëîã íà ïðèáûëü, íàëîãîâûé àãåíò äîëæåí ïåðå÷èñëèòü åãî â áþäæåò íå ïîçäíåå äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì âûïëàòû äèâèäåíäîâ (ï. 6 ñò. 6.1, ï. ï. 2, 4 ñò. 287 ÍÊ). Ó÷èòûâàÿ, ÷òî íèêàêèõ âûïëàò íå ïðîèçâîäèòñÿ, èñïîëíèòü äàííîå òðåáîâàíèå áóäåò âåñüìà ïðîáëåìàòè÷íî, âïðî÷åì, êàê è óäåðæàòü ñàì íàëîã.

Íàëîãîâûå ïîñëåäñòâèÿ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà

Ïîðÿäîê îòêàçà ó÷ðåäèòåëÿ îáùåñòâà îò ïðè÷èòàþùèõñÿ åìó äèâèäåíäîâ çàêîíîäàòåëüíî íå óðåãóëèðîâàí. Âìåñòå ñ òåì ïðåäñòàâëÿåòñÿ, ÷òî “îòêàçíûå” ñóììû â ðàññìàòðèâàåìîé ñèòóàöèè âïîëíå ìîæíî ðàññìàòðèâàòü êàê íåâîñòðåáîâàííûå äèâèäåíäû.

Íàïîìíèì, ÷òî ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 42 Çàêîíà N 208-ÔÇ ïðè÷èòàþùèåñÿ àêöèîíåðàì ñóììû äèâèäåíäîâ äîëæíû áûòü âûïëà÷åíû íå ïîçäíåå ÷åì ïî èñòå÷åíèè 60 äíåé ñ ìîìåíòà ïðèíÿòèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî ðåøåíèÿ. Àíàëîãè÷íûé ñðîê äëÿ âûïëàòû ðàñïðåäåëåííîé ÷èñòîé ïðèáûëè óñòàíîâëåí ï. 3 ñò. 28 Çàêîíà N 14-ÔÇ. Åñëè æå â óñòàíîâëåííûé äåíü äåíüãè òàê è íå áûëè ïåðå÷èñëåíû, òî ó àêöèîíåðà èëè ó÷àñòíèêà åñòü åùå òðè ãîäà (óñòàâîì îáùåñòâà äàííûé ïåðèîä ìîæåò áûòü ïðîäëåí äî 5 ëåò), ÷òîáû îáðàòèòüñÿ ñ òðåáîâàíèåì îá èõ âûïëàòå.  ñëó÷àå ïðîïóñêà âñåõ ñðîêîâ äèâèäåíäû ñ÷èòàþòñÿ íåâîñòðåáîâàííûìè è ñîîòâåòñòâóþùàÿ ÷àñòü ðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè âîññòàíàâëèâàåòñÿ îðãàíèçàöèåé â ñîñòàâå íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè îáùåñòâà (ï. 5 ñò. 42 Çàêîíà N 208-ÔÇ, ï. 4 ñò. 28 Çàêîíà N 14-ÔÇ).

Ïî ñóòè, àíàëîãè÷íàÿ ñèòóàöèÿ – òàê è íå âûïëà÷åííûå äèâèäåíäû è èõ âîññòàíîâëåíèå â ñîñòàâå íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè îáùåñòâà – èìååò ìåñòî è â ñëó÷àå îòêàçà ñîáñòâåííèêà êîìïàíèè îò ðàñïðåäåëåííîé â åãî ïîëüçó ïðèáûëè.

Ìåæäó òåì ñîãëàñíî ïï. 3.4 ï. 1 ñò. 251 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ïðè îïðåäåëåíèè áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü íå ó÷èòûâàþòñÿ äîõîäû â âèäå èìóùåñòâà, èìóùåñòâåííûõ èëè íåèìóùåñòâåííûõ ïðàâ â ðàçìåðå èõ äåíåæíîé îöåíêè â ñëó÷àå âîññòàíîâëåíèÿ â ñîñòàâå íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè îáùåñòâà íå âîñòðåáîâàííûõ àêöèîíåðàìè èëè ó÷àñòíèêàìè äèâèäåíäîâ ëèáî ÷àñòè ðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè.

Òîò ôàêò, ÷òî äàííàÿ íîðìà ïðèìåíèìà è ê ñëó÷àþ îòêàçà ñîáñòâåííèêà êîìïàíèè îò äèâèäåíäîâ, ïîäòâåðæäàåò è Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 17 ôåâðàëÿ 2012 ã. N 03-03-06/1/91.

À.Êðèâöîâ

Источник

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 марта 2017 г.

Содержание журнала № 6 за 2017 г.

Когда прекращается статус участника?

Участник, желающий покинуть общество, должен направить в ООО нотариально удостоверенное заявление о выходе. С момента получения такого заявленияп. 2 ст. 94 ГК РФ; п. 6.1, подп. 2 п. 7 ст. 23, п. 1 ст. 26 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ):

•доля участника переходит к ООО. То есть именно с этого момента прекращается статус участника, несмотря на то что госрегистрация изменений в ЕГРЮЛ состоится позже (соответствующее заявление в ИФНС должен подать руководитель ООО)п. 7.1 ст. 23, п. 6 ст. 24 Закона № 14-ФЗ; Постановление 15 ААС от 31.08.2012 № 15АП-8882/2012;

•у ООО возникает обязательство выплатить участнику действительную стоимость доли. А у участника, в свою очередь, возникает право требовать эту сумму у ООО и распоряжаться ею по своему усмотрению. Например, он может поручить обществу перечислить эти деньги третьему лицу либо может вообще простить долгст. 415 ГК РФ; Постановление ФАС СЗО от 16.05.2012 № А44-402/2011.

Возникает ли доход у участника?

По этому вопросу есть два мнения.

Подход 1. Рискованный: дохода нет.

По НК РФ доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной формеп. 1 ст. 41 НК РФ. Участнику же ничего не выплачивается и не передается. Соответственно, никакой выгоды при отказе от получения денег у него не появляется. Кроме того, для такого случая в НК РФ прямо не определена дата фактического получения доходаст. 223 НК РФ. А поскольку все неясности актов налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика, то, значит, отказ участника от получения стоимости доли не приводит к возникновению у него доходап. 7 ст. 3 НК РФ.

Но такая точка зрения может не совпасть с мнением налоговиков при проверке и привести к доначислению пеней и штрафа.

Подход 2. Безопасный: доход есть.

При определении налоговой базы физлица должны учитываться все его доходы, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. Причем если из дохода физлица по его поручению производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базуп. 1 ст. 210 НК РФ.

Отказ участника от денег можно признать распоряжением этими средствами. Более того, датой выплаты дохода в денежной форме является день перечисления дохода на счет физлица либо по его поручению на счет третьего лицаподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. И ООО вполне можно посчитать третьим лицом.

Поэтому и Минфин в похожей ситуации (когда участник отказывался от получения дивидендов) приходил к выводу, что у физлица возникает облагаемый НДФЛ доход на дату отказа от получения причитающихся ему денегПисьмо Минфина от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233.

Сейчас специалисты Минфина рассуждают так же и считают, что у физлица есть доход в сумме, которая ему причиталась и от которой он отказался.

Поэтому если вы боитесь претензий проверяющих, то исполните функции налогового агента и исчислите НДФЛпп. 3—5 ст. 226 НК РФ.

В какой сумме будет доход?

Если придерживаться безопасной позиции контролирующих органов, состоящей в том, что действительная стоимость доли, от которой отказался участник, — его доход, то можно заключить, что он возникает в сумме прощенной обществу задолженности. То есть доходом участника будет та сумма, которую ООО фактически должно было ему выплатить.

Выплата в пользу участника производится за счет разницы между стоимостью чистых активов ООО и размером его уставного капиталап. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ.

Отметим, что ситуацию, когда такой разницы не хватает, мы не рассматриваем. В таком случае ООО должно уменьшить уставный капитал на недостающую сумму. А если это может привести к тому, что он окажется меньше минимума (10 000 руб.), то участнику выплачивается лишь разница между стоимостью чистых активов и суммой 10 000 руб.п. 1 ст. 14, п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ Расчет производится не ранее чем через 3 месяца после получения уведомления участника о выходе. Соответственно, на дату получения ООО этого уведомления с отказом от денег невозможно будет определить сумму к выплате, а значит, и сумму дохода.

К доходу в виде действительной стоимости доли применим налоговый вычет по НДФЛподп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ:

•в фиксированной сумме 250 000 руб.;

•в сумме фактических расходов на приобретение доли (на сумму, внесенную в уставный капитал и на его увеличение, или на сумму, уплаченную за долю при ее покупке).

Так что если доход меньше 250 000 руб. либо расходов на приобретение доли, то налог платить не придется. Но участник должен подать в ИФНС по окончании года (не позднее 30 апреля следующего года) декларацию 3-НДФЛп. 3 ст. 210, подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220, п. 1 ст. 229 НК РФ; Письмо Минфина от 30.06.2016 № 03-04-05/38368. В случае ее непредставления может грозить штраф в размере 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ

Будет ли у ООО налоговый доход?

Право требования денежной суммы — это имущественное право. Соответственно, когда участник прощает долг обществу, он тем самым безвозмездно передает ему имущественное право.

На дату получения письменного отказа участника от действительной стоимости доли у ООО для целей налогообложения появляется внереализационный доход (и при ОСН, и при УСН)п. 2 ст. 415 ГК РФ; п. 2 ст. 248, п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма ФНС от 01.07.2010 № ШС-37-3/5674; Минфина от 17.08.2010 № 03-03-06/1/553. Как и у участника, доход у ООО возникает в сумме кредиторской задолженности, списанной в связи с прощением долга. Но если участник отказывается от действительной стоимости доли, чтобы увеличить чистые активы ООО, то тогда, по мнению специалистов Минфина, доход можно освободить от налогообложенияподп. 3.4 п. 1 ст. 251, пп. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Однако нет гарантий, что налоговики при проверке посчитают так же. Не забывайте, что с момента, когда ООО получило от участника уведомление о выходе из общества, его статус участника прекращается. Поэтому от получения денег отказывается уже бывший участник. Соответственно, применение этой льготы в такой ситуации — вопрос спорный.

Но если вы захотите применить льготу, риски будут меньше, при условии что свой отказ от денег с мотивировкой пополнить чистые активы ООО участник напишет прямо в уведомлении о выходе из общества, не позже.

Будет ли доход в бухгалтерском учете?

Казалось бы, в бухучете дохода не должно быть. Ведь отказ участника от получения действительной стоимости доли не должен привести к увеличению капитала у ООО. Однако аудиторы рекомендуют отразить доход.

Таким образом, ООО на дату получения от участника заявления о выходе с отказом от денег сделает в бухучете следующие записи.

Когда возможна альтернатива — продажа доли?

Участник может продать долю обществу, только если другие участники, имея приоритет в покупке, отказались ее покупать, а у ООО в силу устава тоже есть преимущественное право покупкип. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ. В этом случае доля продается по той цене, которую установил сам участник, хоть по номинальной стоимости (если цена заранее не определена уставом). И для общества она не может быть ниже цены, которая была предложена участникам. ООО во всех остальных случаях перехода доли к нему должно выплатить участнику ее действительную стоимостьст. 23 Закона № 14-ФЗ.

Каковы налоговые последствия продажи доли для участника?

Важно, когда доля была приобретена (получена) участником:

•если она получена начиная с 1 января 2011 г. и непрерывно находилась в собственности более 5 лет, то тогда доходы от ее продажи освобождены от НДФЛп. 17.2 ст. 217 НК РФ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ; Письмо Минфина от 24.02.2016 № 03-04-05/10017. И декларацию подавать не нужно (если нет других доходов, по которым человеку нужно отчитываться в ИФНС самостоятельно)п. 4 ст. 229 НК РФ;

•если доля получена на иных условиях, то доход от ее продажи облагается НДФЛподп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ. При этом ООО не является налоговым агентомпп. 1, 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ. Поэтому участник должен сам задекларировать доходп. 7 ст. 220, п. 1 ст. 229 НК РФ. К доходу от продажи доли он может применить такой же налоговый вычет, что и к доходу в виде ее действительной стоимости (см. выше)подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

На практике случается, что налоговики расценивают продажу участником доли самому ООО по заниженной цене притворной сделкой, цель которой — прикрыть сделку по выходу из состава участников и минимизировать налоги. Так было в одном деле, которое ИФНС проиграла и в котором участником ООО была организацияПостановление АС МО от 29.08.2016 № Ф05-13557/2014. Суд не согласился с переквалификацией сделки, поскольку договор купли-продажи был реально исполнен сторонами и был направлен на достижение определенных правовых последствий. ИФНС не смогла доказать, что участник и ООО действовали с целью исполнить какую-либо иную сделку, которая прикрывала куплю-продажуп. 2 ст. 170 ГК РФ.

Каковы налоговые последствия для ООО?

Основной плюс для общества при покупке доли — у него не возникнет дохода в виде действительной стоимости доли, как в случае, когда участник отказывается от ее получения.

Кроме того, у ООО будут пусть и небольшие, но расходы на приобретение доли. И оно впоследствии сможет уменьшить на их сумму налоговый доход от реализации доли (если таковая состоится)подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. А вот при продаже обществом доли, которая перешла от участника, отказавшегося от получения ее действительной стоимости, расходов на ее приобретение не будет.

* * *

Независимо от того, как обществу досталась доля, оно в течение года должно ее распределить, продать или погаситьпп. 2, 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ.

Источник