Начислен штраф за нарушение условий договора в пользу организации
Начислен штраф – проводка по такой операции будет иметь корреспонденцию счетов, зависящую от того, кому предназначаются штрафные санкции. О том, кто может быть их получателем и как это определит запись операций по начислению и уплате штрафов и пеней, читайте в нашей статье.
Виды существующих штрафных санкций
Прежде чем рассматривать вопрос о том, как проводками отразить штраф или пени в бухгалтерском учете, разберемся, какими могут быть санкции такого рода. Делятся они на две группы:
- Начисляемые друг другу контрагентами в связи с нарушением договорных обязательств.
- Возникающие в случае неисполнения налогового законодательства.
Санкции первой группы предусматриваются в текстах заключаемых между контрагентами договоров как взаимные и могут в равной степени возникать у каждой из сторон. Например, для покупателя обычно устанавливают пени за задержку платежа, а для поставщика — за нарушение срока поставки. Более серьезные санкции (в виде штрафа) призваны обеспечить выполнение обязательств, серьезно влияющих на сам факт функционирования контрагента либо приводящих к существенным для него потерям (в т. ч. из-за невыполнения обязательств перед третьим лицом). Размер санкций, возникающих между контрагентами, указывается в договоре либо прямо (как, например, величина процентов за каждый день просрочки оплаты или поставки), либо путем описания алгоритма расчета.
Ситуации, в которых начисляются пени и штрафы за нарушения налогового законодательства, приведены в НК РФ, там же есть указания на их конкретные размеры, а в необходимых случаях — на алгоритмы расчета. Здесь плательщиками санкций обычно становятся налогоплательщики, хотя в ряде случаев (например, задержка возврата излишне уплаченного в бюджет налога или суммы подлежащего возмещению НДС) ответственность такого же рода установлена и для налоговых органов.
Таким образом, конкретное юрлицо может оказаться как плательщиком, так и получателем платежей обоих групп, и бухгалтерские проводки по штрафам и пеням будут возникать у его не только при учете расходов по ним, но и при отражении доходов.
Отражение в бухгалтерском учете санкций по договорам с контрагентами
Как в бухучете проводками отразить штрафы или пени, возникающие в отношениях с контрагентами? Расходы или доходы, образующиеся у юрлица в этом случае, относятся к числу прочих (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99, утвержденные приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н). План счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) рекомендует для их отражения использовать счет 91, по кредиту которого будут показываться доходы, а по дебету — расходы.
Корреспондирующим счетом для счета 91 в проводке по отражению штрафа или пени в бухгалтерском учете станет счет учета расчетов 76, к которому Планом счетов бухучета предусмотрено открытие субсчета, именующегося «Расчеты по претензиям». Аналитика на этом субсчете организуется по контрагентам и каждой возникающей претензии.
То есть записи проводок по начислению штрафных санкций будут иметь следующий вид:
- Дт 91 Кт 76 у юрлица, отражающего адресованную ему претензию (т. е. свой расход);
- Дт 76 Кт 91 у юрлица, выставившего претензию своему контрагенту и рассчитывающего на поступление средств в свой адрес.
Сумма, сопровождающая эти проводки, для обеих записей будет определяться одинаково: как соответствующая объему начислений, либо признанных должником, либо установленных судом (п. 10.2 ПБУ 9/99, п. 14.2 ПБУ 10/99). Соответственно, и момент отражения в учете совпадет с моментом либо признания, либо принятия судебного решения.
Оплата санкций выразится проводкой Дт 76 Кт 51 (перечисление контрагенту) или Дт 51 76 (поступление от контрагента).
Как отразить в бухучете начисление и уплату налоговых пеней и штрафов
Основанием для выполнения проводок по пеням или штрафам, начисляемым к уплате в бюджет, служат документы с суммами этих платежей, выставляемые налоговым органом:
- решения по результатам проведенной проверки;
- требования об уплате налогов (взносов).
Для налогоплательщика они представляют собой расход, отражать который нужно на счете 99 или на счете 91 — в зависимости от вида налога.
По каким налогам пени и штрафы Минфин требует отражать на счете 99, а по каким на счете 91, узнайте из Типовой ситуации от КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ.
Корреспондирующим счетом для налоговых санкций станет счет 68, на котором для каждого из налогов (взносов) в аналитике следует выделить и пени, и штрафы.
Начисление санкций в пользу налоговых органов, таким образом, отобразится записью Дт 99 (91) Кт 68, а проводка по уплате штрафа или пеней будет выглядеть так: Дт 68 Кт 51.
Если же плательщиком санкций в адрес юрлица оказывается налоговый орган, то бухгалтерские записи в этом случае окажутся аналогичными применяемым при расчетах по подобным платежам, возникающим по договорным взаимоотношениям с иными контрагентами:
- Дт 76 Кт 91 — начисление дохода по санкциям;
- Дт 51 Кт 76 — поступление средств для их оплаты.
Отнесение на счет 99 такого дохода Планом счетов бухучета не предусмотрено. Использование же в этой проводке счета 91 свидетельствует о предпочтительности отражения через счет 91 и налоговых санкций, уплачиваемых налогоплательщиком, поскольку это обеспечивает более удобное сопоставление доходов и расходов.
Итоги
Отражаемые в учете санкции в виде пеней и штрафов возникают:
- в отношениях между контрагентами в связи с нарушением договорных взаимоотношений;
- при несоблюдении требований налогового законодательства.
И в том, и в другом случае конкретное юрлицо может оказаться как плательщиком, так и получателем платежей по санкциям. То есть проводки по штрафам и пеням отразят у него в учете либо расход, либо доход:
- по расчетам с контрагентом — Дт 91 Кт 76 (расход) либо Дт 76 Кт 91 (доход);
- по налоговым платежам — Дт 99 (91) Кт 68 (расход) либо Дт 76 Кт 91 (доход).
Аналитику учета следует организовать по контрагентам и претензиям (для счета 76), видам налогов и санкций (на счете 68), назначению санкций (на счете 91).
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н
- Главная
- Статьи
- Штрафы
1958626 апреля 2017
Штрафы и пени за нарушение условий договора учитывают в зависимости от режима налогообложения. В статье – примеры бухучета и налогообложения штрафов и пеней.
В нестабильной экономике срыв договорных обязательств встречается часто. Поэтому бухгалтеру важно не допустить ошибок при отражении в учете и налогообложении штрафов и пеней, уплаченных контрагентам или полученных от них.
Какие бывают штрафы и пени за нарушение условий договора
Для начала напомним, какие штрафы и пени за нарушение условий договора в принципе могут предъявить контрагенты.
- Неустойка (штраф, пени) – это…
- …денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору на основании закона или договора в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательства. В частности, при несоблюдении сроков исполнения своего обязательства (ст. 330 ГК РФ). При этом кредитор в момент требования уплаты неустойки не обязан доказывать причинение ему убытков.
Важно помнить, что соглашение о неустойке должно быть зафиксировано в письменной форме вне зависимости от формы основного обязательства. На это имеется прямое указание в статье 331 ГК РФ. Отсутствие письменной формы такого соглашения влечет его недействительность.
Налогообложение штрафов и пеней: налог на прибыль
Штрафы и пени за нарушение условий договора расцениваются как внереализационные расходы либо доходы, в зависимости от того, является компания плательщиком или получателем данных штрафов (подп.13 п.1 ст.265 НК РФ, п.3 ст.250 НК РФ).
Если один налогоплательщик включает штрафные санкции в расходы, то у другого (получателя) эта сумма должна корреспондироваться с аналогичным отражением, но уже в доходах. На это обстоятельство обратили внимание судьи ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 27 января 2009 г. № 9564/08).
Бухгалтерский учет штрафов и пеней за нарушение условий договора
При начислении штрафов и пеней за нарушение условий договора в учете делаются такие проводки:
- ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» – если компания является плательщиком неустойки;
- ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – если компания является получателем неустойки.
Проводки по начислению штрафных санкций нужно сделать на одну из дат:
- день признания штрафа контрагентом;
- момент вступления в законную силу решения суда (подп.8 п.7 ст.272 НК РФ, подп.4 п.4 ст.271 НК РФ, п.3 ст.250 НК РФ).
Такой подход подтверждается и разъяснениями Минфина России (например, в письме от 8 сентября 2014 г. №03-03-06/1/44835).
Датой признания контрагентом штрафной санкции может являться:
- дата отправления гарантийного письма с согласием на оплату;
- сам факт оплаты (письма Минфина России от 19 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/9336, от 30 октября 2014 г. № 03-03-06/1/54946).
Учет штрафов и пеней за нарушение условий договора: пример
В конце 2016 года ООО «Пакс» (поставщик) и ООО «Ларинс» (покупатель) заключили договор на поставку товаров в сумме 150 000 рублей.
По условиям договора покупатель вносит предоплату в размере 100% от суммы договора и в течение 10 рабочих дней после оплаты товар доставляется покупателю. При нарушении срока поставки товара на 5 дней и более предусмотрена выплата неустойки покупателю в размере 10 000 рублей.
Деньги перечислены в адрес ООО «Пакс» 22 ноября 2016 года, однако товар отгружен покупателю с нарушением оговоренного срока поставки – 16 декабря 2016. В соответствии с условиями договора ООО «Ларинс» направило требование об уплате неустойки в размере 10 000 рублей. В ответ поставщик 26 декабря 2016 направил покупателю гарантийное письмо об уплате с признанием предъявленной суммы неустойки. Сумму неустойки перечислили в адрес покупателя 11 января 2017 года.
Рассмотрим, какие проводки необходимо сделать для отражения этой операции в учете
У покупателя, ООО «Ларинс»
22 ноября 2016 года
ДЕБЕТ 60 (ООО Пакс) КРЕДИТ 51
– 100 000 руб., перечислен аванс за товары.
16 декабря 2016 года
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 (ООО Пакс)
– 100 000 руб., получен товар.
26 декабря 2016 года
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» (ООО Пакс) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 10 000, неустойка учтена в качестве внереализационного дохода по факту признания должником.
16 января 2017 года
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» (ООО Пакс)
– 10 000 неустойка оплачена контрагентом.
У поставщика, ООО «Пакс»
22 ноября 2016 года
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (ООО Ларинс)
– 100 000 руб., получен аванс за товары.
16 декабря 2016 года
ДЕБЕТ 62 (ООО Ларинс) КРЕДИТ 41
– 100 000 руб., отгружен товар.
26 декабря 2016 года
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» (ООО Ларинс)
– 10 000 руб., неустойка учтена в качестве внереализационного расхода по факту признания должником.
16 января 2017 года
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» (ООО Ларинс) КРЕДИТ 51
– 10 000 неустойка перечислена контрагенту.
Налогообложение штрафов и пеней: упрощенка
В случае применения специального налогового режима – упрощенной системы налогообложения штрафы и пени за нарушение условий договора нужно отразить в Книге учета доходов и расходов. Сделать это нужно на дату фактического получения суммы неустойки (п.3 ст 250, п.1 ст.346.15, п.1 ст.346.17 НК РФ).
Вернемся к примеру, описанному выше.
Пример:
«Предположим, что ООО «Ларис» находится на упрощенной системе налогообложения. В таком случае 16 января 2017 года бухгалтер сделает в Книге доходов и расходов запись о признании в составе доходов поступившей суммы неустойки. Иными словами, в бухгалтерском учете неустойка будет признана в составе внереализационных доходов в 2016 году, а для целей налогообложения при упрощенке – только в 2017».
Если же компания выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, то суммы перечисленных штрафов и пеней за нарушение условий договора принять в расходы не получится. Дело в том, что список расходов, допустимых к налоговому учету при упрощенке закрыт, и все виды расходов перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Такой вид расхода как «уплаченные пени, штрафы контрагентам за нарушение договорных обязательств» в перечне отсутствует. Такая позиция изложена, например, в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53634.
Налогообложение штрафов и пеней: НДС
В действующей редакции главы 21 НК РФ нет прямого указания на необходимость уплаты НДС с полученных штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, но выводы можно сделать из разъяснений ведомств.
Штрафы и пени за нарушение условий договора не влияют на цену товара, то в базу по начислению НДС их включать не нужно. Такая позиция приводится в письме Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333. Эта точка зрения подтверждена и более поздними разъяснениями ведомства, например, письмом Минфина России от 5 октября 2016 г. № 03-07-11/57924.
- Читайте также:
- Новые штрафы за ККТ с 15 июля: что изменилось
- Договор подряда с физическим лицом: бланк и образец заполнения
- Оформление полномочий представителя в суде
Если поставщик просто уплачивает штрафы и пени за нарушение условий договора, то с него в любом случае НДС не уплачивается (письмо Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-07-11/12363).
Суды поддерживают такой подход – они также придерживаются мнения, что штрафные санкции, полученные от контрагента за нарушения договорных обязательств, НДС не облагаются. Так, в Постановлении от 5 февраля 2008 г. № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22 ВАС РФ пришел к выводу, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в том смысле, какой придает этому Налоговый кодекс. Поэтому НДС на такие суммы начислять не нужно.
Татьяна Евдокимова, эксперт сервиса Контур.Бухгалтерия компании СКБ Контур
Читайте также: Проводки по начислению пени по страховым взносам
Проверьте по ИНН придут ли к вам или вашим контрагентам.
Проверьте свои знания в новом тесте Аттестации-2021
Пройти тест
Оформите за 2 минуты все обязательные документы в бухгалтерской программе БухСофт
Как это сделать?
, подпишитесь на «Главбух» сегодня и получите мощный кухонный комбайн в подарок!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал “Главбух” звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
Согласно ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня, иные санкции за нарушение договорных обязательств) это установленная в договоре или определенная законом сумма, которую сторона договора (должник), допустившая нарушение условий договора, не исполнившая договор или исполнившая его ненадлежащим образом, например, просрочившая исполнение, обязана уплатить другой стороне договора (кредитору).
Соглашение о неустойке должно быть оформлено в письменной форме, несоблюдение этого правила влечет недействительность неустойки.
Одним из распространенных вариантов неустойки по договорам являются пени. Как правило, размер пеней по договору устанавливается в процентах за день просрочки платежа (например, 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки).
Бухгалтерский учет неустойки
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам, признаются в бухгалтерском учете в суммах, признанных должником или присужденных судом (п. 8, п.10.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Санкции признаются доходом в учете у получающей стороны в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение или они признаны должником.
Согласно п. 10.2 и п. 16 ПБУ 9/99 указанные штрафные санкции принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании.
Иными словами, суммы предъявленных претензий, не признанные должником, к учету не принимаются.
Это согласуется с требованием пункта 6 ПБУ 1/2008 к учетной политике организации — обеспечивать «большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности)».
Пунктом 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер отчетности (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их уплаты отражаются в бухгалтерском балансе плательщика по статьям кредиторов (Письмо Минфина России от 23.08.2013 N 07-01-06/34558).
Пример. Договором предусмотрено начисление пеней за несвоевременное погашение задолженности. Контрагент-покупатель допустил просрочку оплаты. Организация-поставщик выставила претензию на сумму пеней. Контрагент-покупатель признал претензию организации, предоставил гарантийное письмо — согласие на уплату суммы пеней, через месяц уплатил пени. Данные операции отражаются в учете следующим образом:
- На дату выставления претензии записи в бухучете не производятся.
- Бухгалтерские проводки по учету пеней на дату признания должником претензии (дату гарантийного письма):
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— сумма предъявленных контрагенту пеней признана в составе прочих доходов и до момента ее уплаты отражена в составе дебиторской задолженности контрагента-покупателя.
- На дату поступления суммы пеней на расчетный счет организации-продавца:
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
Учет санкций в целях налогообложения прибыли
Для целей исчисления налога на прибыль санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником добровольно или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, учитываются в составе внереализационных доходов организации (п. 3 ст. 250 НК РФ).
На основании ст. 317 НК РФ, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, при методе начисления дата получения дохода в виде санкций за нарушение договорных обязательств является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина РФ от 25.08.2017 N 03-03-07/54554. Другими словами, если судом принято решение о выплате организации неустойки, то у налогоплательщика обязанность по начислению внереализационного дохода в части установленной судом суммы неустойки возникает на дату вступления в силу решения суда.
По присужденным судом пеням, точная сумма которых еще не понятна (т.е. пени, которые ответчику исчисляются со дня принятия решения судом до момента исполнения решения) правила признания в пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ не установлены.
Для этой ситуации Минфин РФ разъяснил, что такие доходы признаются по общим принципам признания доходов при методе начисления. То есть, доходы в виде суммы пеней со дня принятия судом решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга — в зависимости от того, какое событие произошло ранее (смотрите письмо Минфина РФ от 15.01.2018 N 03-03-06/1/1026).
Если же должник готов признать санкции по хоздоговору без обращения в суд, то дата признания внереализационного дохода у получающей стороны определяется по дате документа, свидетельствующего о согласии уплатить сумму санкций. Форма такого документа произвольна.
К ним можно отнести, например, двусторонний акт, подписанный сторонами, соглашение о расторжении договора, акт сверки, письмо должника, подтверждающее факт признания должником нарушения обязательства и позволяющий определить размер признанной суммы (смотрите, например, пункт 3 письма Минфина РФ от 10.11.2017 г. N 03-03-06/2/74188).
Кроме того, обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить пени, является также фактическая уплата их кредитору (письмо Минфина РФ от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336).
Если при невыполнении контрагентом договорных обязательств организация не предпринимала мер по истребованию предусмотренной договором неустойки, а контрагент не совершает никаких действий по ее признанию, то внереализационный доход не возникает.
Наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого на основании пункта 3 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина РФ от 16.08.2010 N 03-07-11/356).
НДС при получении штрафных санкций по договорам
Если для налога на прибыль все санкции, которые признал должник или присудил суд организация обязана включить в налоговую базу по строке внереализационные доходы, то для целей исчисления налоговой базы по НДС, есть санкции, которые не признаются объектом налогообложения НДС.
С учетом этого можно выделить два основных типа санкций:
- санкции, уплаченные покупателю продавцом за нарушение условий договора.
- санкции, уплаченные продавцу покупателем за нарушение условий договора
С первым типом санкций все более или менее однозначно: денежные средства, полученные покупателем от продавца за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств, НДС не облагаются, так как не связаны с реализацией (см. письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363).
Санкции в виде выплаты компенсации продавцу за досрочное расторжения договора также не облагаются НДС (Письмо Минфина РФ от 19.10.2016 N 03-07-11/60859). Аналогичные разъяснения даны Минфином РФ в отношении включения в налоговую базу по НДС денежных средств, полученных продавцом товаров от их покупателя в качестве компенсации убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары.
Такие суммы также не облагаются НДС, так как не связаны с оплатой реализованных товаров, работ услуг (Письмо Минфина РФ от 28.07.2010 N 03-07-11/315).
В отношение налоговой базы по НДС по второму типу санкций (когда продавец получает выплату санкций от покупателя) не все так однозначно.
На сегодняшний день позиция официальных органов сводится к тому, что суммы полученные продавцом товаров, работ, услуг в виде штрафных санкций по договорам не подлежат обложению НДС при условии, что такие санкции по факту не являются элементами ценообразования предусматривающему оплату товаров (работ, услуг).
Если полученные продавцом от покупателя суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, как суммы связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Эта точка зрения изложена в письме Минфина РФ от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, это письмо доведено до нижестоящих налоговых органов и размещено на сайте www.nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». Таким образом, чтобы исключить риски доначисления НДС по штрафным санкциям, налогоплательщику нужно отличать «просто санкции» от «элементов ценообразования», оформленных как штрафные санкции.
Неустойка за просрочку оплаты — это обеспечение своевременности платежей по договору, не затрагивающая ценообразование.
Пример неустойки, обеспечивающей исполнение обязательств:
неустойка за просрочку исполнения обязательств, полученная продавцом от покупателя по договору. Вывод, что такие суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) в понимании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, а потому не подлежат включению в налоговую базу по НДС, основан на постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, данное мнение поддержали Минфин и ФНС.
Пример неустойки как элемента ценообразования:
суммы штрафа за простой, сверхнормативную погрузку или разгрузку, транспортного средства, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов. Такое мнение выражено Минфином РФ от 01.04.2014 N 03-08-05/14440 «О включении суммы штрафа за простой, предусмотренный условиями договора, в налоговую базу по НДС».