Пожертвование в пользу третьих лиц
- Главная
- Консультация эксперта
- Бухгалтерский учет
- Бухгалтерское законодательство
207813 октября 2014
Пожертвования в пользу третьих лиц коммерческая организация принять не имеет права. Собранные коммерческой организацией средства классифицируются как безвозмездно полученные и учитываются в составе внереализационных доходов с последующей уплатой налога на прибыль. После этого оставшаяся сумма может быть направлена на любые цели.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Статья: Собирать пожертвования в пользу третьих лиц коммерческая организация не может
Мы планируем собирать пожертвования с граждан, а собранные деньги передавать в детские дома. Для этого мы хотим установить в принадлежащем нам магазине ящик для сбора пожертвований. Имеет ли организация на это право? Подлежит ли эта деятельность налогообложению?
Л.В. КОТОВА,
бухгалтер частного предпринимателя (г. Волгоград)
Нет, права на прием пожертвований в пользу третьих лиц (например, детского дома) коммерческая организация не имеет.
Дело в том, что договор дарения, разновидностью которого является пожертвование, подразумевает безвозмездную передачу вещей от дарителя принимающей стороне без участия посредника (ст. 582 ГК РФ). Но ваша компания в таком случае как раз окажется в роли промежуточного звена. Кроме того, коммерческие организации не входят в перечень юридических лиц, которые могут принимать пожертвования (п. 1 ст. 582 ГК РФ). А значит, собранные средства надо классифицировать как безвозмездно полученные по договору дарения (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Эти деньги следует учитывать в составе внереализационных доходов и с них в установленном порядке надо платить налог на прибыль. После этого оставшаяся сумма может быть направлена на любые цели. Другое дело, что первичных документов (например, приходников) при сборе денег «в ящик» быть не может. Поэтому у налоговых органов возникнут вопросы к организации относительно размеров полученных сумм и уплаченных налогов.
Таким образом, если компания хочет собирать пожертвования, ей следует воспользоваться способом, прямо предусмотренным законом. То есть вести такую деятельность через благотворительные некоммерческие организации (см. соответствующий Федеральный закон от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ). Это поможет избежать проблем с налоговиками.
Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”
«Статья 6. Благотворительная организация
1. Благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных настоящим Федеральным законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.
Статья 7. Формы благотворительных организаций
Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций.
Благотворительная организация может создаваться в форме учреждения, если ее учредителем является благотворительная организация».
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении негосударственное целевое финансирование
Налог на прибыль
Средства целевого финансирования, полученные по основаниям, предусмотренным в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, при расчете налога на прибыль в состав доходов не включайте. Это правило, в частности, относится к:
- выделенным в пользу организации грантам;
- инвестициям, полученным при проведении инвестиционных конкурсов;
- инвестициям, поступившим от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений;
- средствам дольщиков и инвесторов, аккумулированным на счетах организации-застройщика.
Курсовые разницы по средствам целевого финансирования в иностранной валюте относятся к доходам (расходам) в рамках целевого финансирования и не учитываются при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-03-06/1/17924).
При этом для того, чтобы полученные средства в целях расчета налога на прибыль признавались целевым финансированием, необходимо выполнение ряда условий. В частности, средства от иностранных инвесторов, поступившие на финансирование капитальных вложений, признаются целевым финансированием, только если организация использовала их в течение одного календарного года с момента получения (абз. 9 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Полный перечень средств и условий их признания целевым финансированием при расчете налога на прибыль приведен в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Для того чтобы не учитывать полученные суммы целевого финансирования при расчете налога на прибыль, необходимо выполнить два обязательных условия:
- организация – получатель средств должна вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках негосударственного целевого финансирования;
- полученные средства должны быть использованы строго по целевому назначению.
При отсутствии раздельного учета поступившие средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Об этом говорится в абзаце 1 подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Использование средств
Средства целевого финансирования организация должна использовать строго по целевому назначению (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При нарушении этого условия полученное имущество нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, то сделать это нужно на одну из следующих дат:
- когда получатель средств целевого финансирования использовал указанные средства не по целевому назначению;
- когда были нарушены условия предоставления средств целевого финансирования.
Об этом говорится в подпункте 9 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
Организации, применяющие кассовый метод, могут отразить доходы в виде средств, использованных не по целевому назначению, в тот же момент, что и организации, применяющие метод начисления. Это связано с тем, что в данном случае доход (экономическая выгода) возникает именно в момент, когда организация использовала целевые средства не по целевому назначению (нарушила условия их предоставления) (ст. 247, 41 НК РФ).
На средства целевого финансирования, которые не перечислены в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, льгота, предусмотренная данным подпунктом, не распространяется. А значит, такое имущество (в т. ч. денежные средства) нужно учесть в доходах при расчете налога на прибыль (при отсутствии других льгот, освобождающих указанные суммы от налогообложения) (п. 8 ст. 250 НК РФ).* Это, в частности, относится к средствам, поступившим от учредителей на финансирование целевых мероприятий. Такое имущество (в т. ч. денежные средства) учтите при расчете налога на прибыль в порядке, предусмотренном для получения финансовой помощи от учредителя.
Внимание: следует разграничивать целевое финансирование, которое освобождается от налогообложения по подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, от целевых поступлений.
Перечень целевых поступлений приведен в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Данные средства при соблюдении определенных условий также можно не учитывать при налогообложении прибыли. Однако эти положения действуют только в отношении некоммерческих организаций.
Наталья Колосова,
эксперт.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Справка
Вопрос: ООО на основании Федерального закона “О благотворительной деятельности…” планирует оказать безвозмездную финансовую помощь одному из государственных учреждений Тульской области.
Данное учреждение намерено купить объект основных средств для ведения уставной деятельности, при этом договор купли-продажи с продавцом будет заключать непосредственно учреждение, платежные документы будут выставляться на имя учреждения.
Наша организация предполагает заключить с учреждением договор пожертвования, согласно которому денежная сумма в размере стоимости приобретаемого учреждением объекта основных средств будет безвозмездно перечислена на счет продавца в качестве оплаты товара, что допускается ст. 313 Гражданского кодекса РФ (деньги будут перечислены нами напрямую продавцу, на счет учреждения они не поступят).
В силу п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, к которым, в частности, относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
На основании изложенного просим разъяснить вопрос, обязано ли учреждение уплатить налог на прибыль с суммы оплаты за него товаров третьим лицом на основании договора пожертвования, если деньги жертвователем перечисляются непосредственно продавцу.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций при получении учреждением основного средства, оплаченного третьим лицом по договору пожертвования, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) для целей налогообложения налогом на прибыль в составе доходов не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, использованные по назначению. Приведенный в указанном пункте статьи 251 Кодекса перечень целевых поступлений является исчерпывающим. К целевым поступлениям, в частности, относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Налогоплательщики – получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы некоммерческих организаций в том случае, если они используются по целевому назначению.
Согласно положениям статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством пожертвование может быть сделано только в форме дарения вещи или права. Гражданским кодексом Российской Федерации не предусмотрена возможность осуществления пожертвования в форме освобождения некоммерческой организации от имущественной обязанности перед третьим лицом по оплате товаров. Указанную операцию следует рассматривать как обычное дарение. При этом сумма оплаты товаров третьим лицом подлежит включению в состав доходов некоммерческой организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 марта 2007 г. N 03-03-06/1/168
Текст письма официально опубликован не был
Источник
#1 snastya
Отправлено 09 April 2010 – 21:04
Может ли благотворительный фонд (БФ) оплачивать услуги третьих лиц в целях оказания помощи Благополучателю? Например, заключать договор на оказание услуг с мед.учреждениями о лечении Благополучателя, договоры покупки различных товаров, необходимых Благополучателю? причем как двусторонние, так и трех- с участием Благополучателя?
Не противоречит ли это законодательству?
Согласно ст.582 ГК РФ, ст.ст. 1, 5 ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» благотворительная деятельность возможна в формах бескорыстных передачи имущества или прав, выполнения работ и предоставления услуг благотворителями – юридическими лицами, оказания иной поддержки.
Оплата товаров,услуг третьим лицам не входит в этот список. В то же время список форм благотворительности открыт – возможно оказание иной поддержки.
До настоящего времени оформляли и указанным образом, и договором пожертвования денег с перечислением их на р/с Благополучателя. Но бухгалтеру больше нравится второй вариант, первый же каждый раз вызывает нарекания
Интересны Ваши мнения! Спасибо
#2 snastya
Отправлено 12 April 2010 – 14:50
Подниму вопрос. Очень нужны независимые мнения
#3 greeny12
Отправлено 12 April 2010 – 15:05
Подниму вопрос. Очень нужны независимые мнения
Если осуществляются выплаты третьим лицам в качестве благотворительной оплаты услуг, оказываемых Благополучателю, то правовая природа отношений БФ и Благополучателя – такая же, как и при безвозмездной передаче-получении денежных средств. Соответственно и оформление.
#4 snastya
Отправлено 13 April 2010 – 13:46
greeny12 – Спасибо за ответ!
Если осуществляются выплаты третьим лицам в качестве благотворительной оплаты услуг, оказываемых Благополучателю, то правовая природа отношений БФ и Благополучателя – такая же, как и при безвозмездной передаче-получении денежных средств. Соответственно и оформление.
То есть Вы полагаете, что БФ может оплачивать услуги третьих лиц в пользу Благополучателя, да? Но оформление здесь , как при безвозмездной передаче денег, не может быть – здесь оказание услуг, а не пожертвование Благополучателю.
#5 greeny12
Отправлено 13 April 2010 – 14:19
То есть Вы полагаете, что БФ может оплачивать услуги третьих лиц в пользу Благополучателя, да? Но оформление здесь , как при безвозмездной передаче денег, не может быть – здесь оказание услуг, а не пожертвование Благополучателю.
Благотворительная деятельность – это, как правило, безвозмездные:
-передача Благополучателю денежных средств;
-выполнение для Благополучателя работ;
-предоставление Благополучателю услуг;
-оказание иной поддержки Благополучателю.
В Вашем случае БФ не оказывает услуги, он создает провоотношение, в котором третье лицо возмездно (без скидок) исполняет что-то идентифицированному фондом Благополучателю. Выделенные лично Благополучателю деньги направляются фондом напрямую “корыстному” исполнителю услуги. Если исполнитель и предоставляет скидку, то это уже благотворительный жест исполнителя. Но если Благополучатель не смог воспользоваться услугой, оплаченной от имени БФ но за счет выделенных Благополучателю денег, то и благотворительности фонда не было. А если исполнитель передал незаработанные деньги Благополучателю, то это благотворительность исполнителя.
#6 snastya
Отправлено 13 April 2010 – 18:44
greeny12
Спасибо за столь развернутый ответ!
Согласна с Вами. Данная форма благотворительности – оплата услуг третьего лица в пользу Благополучателя – вполне умещается в определение “оказание иной поддержки Благополучателю”.
Другое дело, что оформление благотворительности таким способом более хлопотно и долго. Наш фонд оплачивает лечения по всей РФ, и за ее пределами, поэтому пока свяжешься с мед.учреждением, пока они раскачаются,вышлют договор, пока мы его посмотрим, потом пока подпишут и вышлют, и пока он к нам по почте дойдет….Гораздо проще и быстрее подписать стандартный договор пожертвования денег с Благополучателем и перечислить их на р/с. Но здесь и больше риска – нет гарантий честности Благополучателя, хотя по договору и прописано целевое использование и обязанность представить документы, подтверждающие расходование всех средств. Если есть мнения и на этот счет – буду рада их узнать!
#7 snastya
Отправлено 15 April 2010 – 14:02
Сорри, но снова подниму
Очень жду Ваших мнений, особенно – коллег,работающих в БФ!
#8 greeny12
Отправлено 16 April 2010 – 13:06
Гораздо проще и быстрее подписать стандартный договор пожертвования денег с Благополучателем и перечислить их на р/с. Но здесь и больше риска – нет гарантий честности Благополучателя…
Есть же надежные “механизмы”: БФ “ведет” лицевые счета в размере каждого из Благополучателей и выдает им сертификат, ваучер и т.п. В документе определены целевой расход и Благополучатель. Сумма средств на лечение Благополучателя перечисляется с расчетного счета фонда на счет клиники, которая предъявила сертификат к акцепту перед лечением. После списания на лицевом счете Благополучателя делается коррекция. Клиника потом пересылает фонду оправдательные документы. Документы БФ могут быть прогарантированы страховщиком или банком.
#9 snastya
Отправлено 16 April 2010 – 14:40
greeny12 -еще раз спасибо за внимание к теме!
Честно признаюсь – о таком варианте оформления не слышала, опыта в этой сфере мало совсем.
Но на первый взгляд вариант кажется тоже не самым простым. И не думаю, что многие БФ оформляют таким способом. А что здесь тогда будет документом-основанием для платежа? надо подумать, переварить
Нашему бухгалтеру точно не понравится %)
#10 greeny12
Отправлено 16 April 2010 – 14:47
на первый взгляд вариант кажется тоже не самым простым. И не думаю, что многие БФ оформляют таким способом. А что здесь тогда будет документом-основанием для платежа? надо подумать, переварить Нашему бухгалтеру точно не понравится %)
А Вы посмотрите, как осуществляется документооборот и оборот средств в связи с осуществлением прав по государственному сертификату на материнский (семейный) капитал (ФЗ от 29.12.2006 N 256-ФЗ). Кое-что можно взять для аналогии.
Источник