Проводки на взыскание в пользу работника

Практически каждой организации в процессе хозяйственной деятельности приходится
участвовать в судебных процессах. Порой сам хозяйствующий субъект подает в
суд на недобросовестных контрагентов, иногда возникает необходимость выступать
в роли ответчика. Нельзя забывать и о спорах с налоговыми органами, которые
весьма часто переходят в стены арбитражных судов. Участвуя в судебном процессе,
организация несет определенные издержки.

Леонид СОМОВ
Налоговый юрист

В общем виде судебные издержки можно разделить на государственную пошлину
и издержки, связанные с рассмотрением дела. Арбитражно-процессуальный кодекс
РФ конкретизирует состав издержек, связанных с рассмотрением дела. Так, в соответствии
со статьей 106 АПК РФ к таким издержкам относятся:

•  денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;

•  расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;

•  расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую
помощь (представителей);

•  иные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи
с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Если же дело рассматривается в судах общей юрисдикции, а это происходит тогда,
когда истцом или ответчиком является гражданин РФ или иностранное лицо, то
к издержкам, связанным с рассмотрением дела, в соответствии со статьей 94 Гражданско-процессуального
кодекса РФ относятся:

•  суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам
и переводчикам;

•  расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными
гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным
договором РФ;

•  расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные
ими в связи с явкой в суд;

•  расходы на оплату услуг представителей;

•  расходы на производство осмотра на месте;

•  компенсация за фактическую потерю времени;

•  связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами;

•  другие признанные судом необходимыми расходы.

В части же налоговых споров напомним, что Конституционный суд РФ в определении
от 20.02.02 № 22-О по жалобе открытого акционерного общества «Большевик» на
нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 15, 16 и 1069 ГК
РФ отметил, что все убытки, связанные с неправомерными действиями налоговой
инспекции, в том числе расходы на оплату услуг юристов, должны быть включены
в состав убытков, возмещаемых выигравшей стороне. До определения КС РФ арбитражные
суды считали эти затраты не убытками, а судебными издержками, которые должны
возмещаться в особом порядке.

При обращении с иском в арбитражный суд необходимо заплатить государственную
пошлину (ст. 102 АПК РФ). Её размеры установлены Законом РФ от 09.12.91 № 2005-1
«О государственной пошлине». Величина государственной пошлины зависит от характера
цены иска и его цены. Г осударственная пошлина по делам, рассматриваемым в
арбитражных судах, с исковых заявлений имущественного характера составляет:

•  5% от цены иска, но не менее одного МРОТ при цене иска до 10
000 руб.;

•  500 руб. + 4% от суммы свыше 10 000 руб. при цене иска от 10
000 руб. до 50 000 руб.;

•  2100 руб. + 3% от суммы свыше 50 000 руб. при цене иска от 50
000 руб. до 100 000 руб.;

•  3600 руб. + 2% от суммы свыше 100 000 руб. при цене иска от 100
000 руб. до 500 000 руб.;

•  11 600 руб. + 1% от суммы свыше 500 000 руб. при цене иска от
500 000 руб. до 1 000 000 руб.;

•  16 600 руб. + 0,5% от суммы свыше 1 000 000 руб., но не свыше
1000 МРОТ при цене иска свыше 1 000 000 руб.

Государственная пошлина с остальных исковых заявлений или заявлений, рассматриваемых
в арбитражных судах, устанавливается кратной минимальному размеру оплаты труда.
Максимальная её величина – 20 МРОТ установлена по исковым заявлениям по спорам,
возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, и по спорам
о признании сделок недействительными.

С апелляционных и кассационных жалоб на решения и постановления арбитражного
суда, а также на определения о прекращении производства по делу, об оставлении
иска без рассмотрения, о наложении судебных штрафов, о выдаче исполнительного
листа на принудительное исполнение решений третейского суда и об отказе в выдаче
исполнительного листа государственная пошлина взимается в размере 50% от размера
государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления неимущественного
характера, а по спорам имущественного характера – от размера государственной
пошлины, исчисленной исходя из оспариваемой заявителем суммы ( п. 2 ст. 4 закона
№ 2005-1).

Размер государственной пошлины при подаче иска в суд общей юрисдикции установлен
пунктом 1 статьи 4 закона о государственной пошлине.

Судебные издержки принимаются к бухгалтерскому учету, если они присуждены
(имеется решение суда), а также фактически оплачены. Исходя из этого первичными
документами, на основании которых производится принятие к учету арбитражных
расходов и судебных издержек, являются:

• решение суда (арбитражного или общей юрисдикции) с указанными в нем суммами
  расходов;
• платежные поручения, подтверждающие факт перечисления указанных расходов.

Пример 1 По договору подряда ООО «Альфа» выполнило работы
стоимостью 10 000 евро. ООО «Бета» после получения акта о завершении работ
оплатило работы в рублевом эквиваленте по курсу на день подписания договора.
С момента подписания договора до момента оплаты работ прошло 6 месяцев. Суммовую
разницу, которая возникла при оплате работ, – 10 000 руб. заказчик не перечислил.
В претензионном (досудебном) порядке спор решить не удалось, так как ООО «Бета»
не отреагировало на претензию исполнителя. ООО «Альфа» обратилось в арбитражный
суд. При этом судебные расходы составили 2500 руб., в том числе:

• 1000 руб. – оплата услуг стороннего юриста по составлению искового заявления;
• услуги нотариуса – 1000 руб.;
• госпошлина – 500 руб. (10 000 руб. х 5%).

Суд удовлетворил требования ООО «Альфа» и обязал ООО «Бета» выплатить в пользу
первого 10 000 руб., а также полностью возместить его судебные расходы.

В бухгалтерском учете истца (ООО «Альфа») производятся следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76

– 2000 руб. (1000 + 1000) – отражены расходы, связанные с рассмотрением
дела в суде;

Дебет 91-2 Кредит 68

– 500 руб. – начислена госпошлина, связанная с участием организации в
суде;

Дебет 68 Кредит 51

– 500 руб. – перечислена госпошлина в бюджет;

Дебет 76 Кредит 51

– 2000 руб. – оплачены услуги юриста и нотариуса;

Дебет 51 Кредит 76-2

– 10 000 руб. – поступила суммовая разница от ООО «Бета» по решению суда;

Дебет 51 Кредит 91-1

– 2500 руб. – получено возмещение судебных расходов от ООО «Бета».

Ответчик, ООО «Бета» для участия в судебном процессе воспользовалось услугами
адвоката, стоимость которых составила 3000 руб. После вынесения соответствующего
решения суда в бухгалтерском учете ответчика производятся следующие записи:

Дебет 76-2 Кредит 51

10 000 руб. – перечислена суммовая разница по решению суда;

Дебет 91-2 Кредит 51

2500 руб. – возмещены судебные расходы ООО «Альфа» по решению суда;

Дебет 76 Кредит 51

3000 руб. – оплачены услуги адвоката.

_____________________

Конец примера 1

В ходе судебного процесса может возникнуть необходимость в привлечении свидетелей
и экспертов. Если свидетели или эксперты привлекаются по просьбе истца или
ответчика, то на депозитный счет суда вносится определённая сумма, необходимая
для оплаты проезда, жилья и суточных вызываемых лиц. Если ходатайство исходило
от обеих сторон, то необходимые средства вносятся на депозитный счет в равных
долях. При привлечении же экспертов судом расходы, связанные с их привлечением,
оплачиваются за счет средств федерального бюджета.

Пример 2 Используем данные примера 1. В ходе судебного рассмотрения
от ООО «Бета» поступило ходатайство о привлечении в качестве свидетеля представителя
ООО «Гамма», выступающего в договоре с ООО «Альфа» в качестве субподрядчика.
Расходы организации, связанные с вызовом свидетеля, составили 5000 руб. ООО
«Бета» также направило ходатайство о привлечении эксперта. Расходы, связанные
с вызовом эксперта, составили 7000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Бета», помимо вышеприведенных записей, добавляются
следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76

– 7000 руб. – отражены расходы, связанные с вызовом эксперта;

Дебет 76 Кредит 51

– 5000 руб. – внесена на депозитный счет суда сумма на оплату вызова свидетелей.

______________________________

Конец примера 2

Суд может вынести решение об уплате организацией штрафных санкций, пеней,
неустоек. Эти выплаты относят к внереализационным расходам. Суммы признанных
или присуждённых судом пеней, штрафов, неустоек, начисленных за нарушение условий
хозяйственных договоров, в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет 91-2 Кредит 76-2

– начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных
договоров.

Если величина штрафа, пеней или неустойки довольно значительная, то организации
можете создать резерв под условные обязательства. В бухгалтерском учёте данная
операция будет выглядеть следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 96

– создан резерв под условные обязательство: требование покупателя заплатить
штрафные санкции за нарушение сроков поставки товара.

Следует отметить, что создание финансового резерва может быть проведено в
отношении споров, разрешаемых как в судебном, так и во внесудебном порядке.

Пример 3 В ноябре 2003 года налоговые органы провели выездную
проверку деятельности организации. В результате ими было принято решение о
доначислении налога на прибыль в размере 100 000 руб. По оценке экспертов организации
сумма налога, подлежащего доначислению, составляет только 50 000 руб. В конце
года руководством организации было принято решение о создании резерва под условное
обязательство в размере 50 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2003 года остаток
по счёту 99 (кредит) составил 150 000 руб.

Вопрос о доначислении налога на прибыль был окончательно урегулирован 30 марта
2004 года. При этом величина налога составила 70 000 (20 000) руб.

В бухгалтерском учёте проведённые операции отражаются следующим образом.

31 декабря:

Дебет 99 Кредит 96

– 50 000 руб. – создан резерв под вероятную сумму доплаты по налогу на
прибыль;

Дебет 99 Кредит 84

– 100 000 руб. (150 000 – 50 000) – списана чистая прибыль от хозяйственной
деятельности организации в 2003 году.

На 30 марта:

вариант 1 – сумма налога 70 000 руб.:

Дебет 96 Кредит 68

– 50 000 руб. – использован резерв, созданный для доплаты по налогу на
прибыль;

Дебет 99 Кредит 68

– 20 000 руб. – доначислена разница между предполагаемой и фактической
суммой доплаты по налогу на прибыль;

Дебет 68 Кредит 51

– 70 000 руб. – перечислена в бюджет доплата по налогу на прибыль.

– вариант 2 – сумма налога 20 000 руб.:

Дебет 96 Кредит 68

– 20 000 руб. – использован частично созданный резерв под условное обязательство;

Дебет 68 Кредит 51

– 20 000 руб. – перечислена в бюджет доплата по налогу на прибыль;

Дебет 96 Кредит 91-1

– 30 000 руб. – списана неиспользованная часть резерва под условное обязательство.

_____________________

Конец примера 3

В налогом учете при исчислении налога на прибыль судебные расходы, если рассматриваемые
дела связаны с производственной деятельностью организации, включаются в расходы,
уменьшающие полученные доходы: расходы на госпошлину относятся к прочим расходам
(подп. 1 п. 1 ст. 264 НК), иные судебные расходы, а также арбитражные сборы
включаются во внереализационные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). При
этом они учитываются независимо от статуса стороны в деле (истец или ответчик)
и вне зависимости от исхода дела.

Расходы на юридические услуги, в том числе на адвоката, и услуги нотариуса
(в размере установленных тарифов) организация может отнести к прочим расходам
(подп. 14 и 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Доходы же в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании
решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба
признаются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ).

В налоговом учете в перечне возможных создаваемых резервов резерв под условное
обязательство отсутствует. Поэтому учитываемая в бухгалтерском учете величина
этого резерва вызовет образование вычитаемой временной разницы. А это, в свою
очередь, приведет к обязанности начислить отложенный налоговый актив (п. 11
и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; утв. приказом Минфина
России от 19.11.02 № 114н).

Пример 4 Несколько изменим условие примера 3. В ноябре 2003
года поступает претензия от покупателя продукции на сумму 100 000 руб. Эксперты
организации оценили, что покупателю придется перечислить 50 000 руб. На эту
величину в конце года создается резерв под условное обязательство. В марте
суд обязал организацию перечислить покупателю 70 000 руб.

В бухгалтерском учёте проведённые операции отражаются следующим образом.

На 31 декабря:

Дебет 91-2 Кредит 96

– 50 000 руб. – создан резерв под вероятную сумму претензии;

Дебет 09 Кредит 68

– 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) – начислен отложенный налоговый актив.

На 31 марта:

Дебет 96 Кредит 76-2

– 50 000 руб. – использован резерв, созданный под условное обязательство;

Дебет 91-2 Кредит 76-2

– 20 000 руб. – доначислена разница между предполагаемой и фактической
суммой претензии, установленной судом;

Дебет 68 Кредит 09

– 12 000 руб. – списана величина отложенного налогового актива;

Дебет 76-2 Кредит 51

– 70 000 руб. – перечислена сумма по претензии покупателя, установленная
судом.

__________________________

Конец примера 4