Штраф в пользу организации проводка

Начислен штраф – проводка по такой операции будет иметь корреспонденцию счетов, зависящую от того, кому предназначаются штрафные санкции. О том, кто может быть их получателем и как это определит запись операций по начислению и уплате штрафов и пеней, читайте в нашей статье.

Виды существующих штрафных санкций

Прежде чем рассматривать вопрос о том, как проводками отразить штраф или пени в бухгалтерском учете, разберемся, какими могут быть санкции такого рода. Делятся они на две группы:

Начисляемые друг другу контрагентами в связи с нарушением договорных обязательств.
Возникающие в случае неисполнения налогового законодательства.

Санкции первой группы предусматриваются в текстах заключаемых между контрагентами договоров как взаимные и могут в равной степени возникать у каждой из сторон. Например, для покупателя обычно устанавливают пени за задержку платежа, а для поставщика – за нарушение срока поставки. Более серьезные санкции (в виде штрафа) призваны обеспечить выполнение обязательств, серьезно влияющих на сам факт функционирования контрагента либо приводящих к существенным для него потерям (в т. ч. из-за невыполнения обязательств перед третьим лицом). Размер санкций, возникающих между контрагентами, указывается в договоре либо прямо (как, например, величина процентов за каждый день просрочки оплаты или поставки), либо путем описания алгоритма расчета.

Ситуации, в которых начисляются пени и штрафы за нарушения налогового законодательства, приведены в НК РФ, там же есть указания на их конкретные размеры, а в необходимых случаях – на алгоритмы расчета. Здесь плательщиками санкций обычно становятся налогоплательщики, хотя в ряде случаев (например, задержка возврата излишне уплаченного в бюджет налога или суммы подлежащего возмещению НДС) ответственность такого же рода установлена и для налоговых органов.

Таким образом, конкретное юрлицо может оказаться как плательщиком, так и получателем платежей обоих групп, и бухгалтерские проводки по штрафам и пеням будут возникать у его не только при учете расходов по ним, но и при отражении доходов.

Отражение в бухгалтерском учете санкций по договорам с контрагентами

Как в бухучете проводками отразить штрафы или пени, возникающие в отношениях с контрагентами? Расходы или доходы, образующиеся у юрлица в этом случае, относятся к числу прочих (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99, утвержденные приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н). План счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) рекомендует для их отражения использовать счет 91, по кредиту которого будут показываться доходы, а по дебету – расходы.

Корреспондирующим счетом для счета 91 в проводке по отражению штрафа или пени в бухгалтерском учете станет счет учета расчетов 76, к которому Планом счетов бухучета предусмотрено открытие субсчета, именующегося «Расчеты по претензиям». Аналитика на этом субсчете организуется по контрагентам и каждой возникающей претензии.

То есть записи проводок по начислению штрафных санкций будут иметь следующий вид:

Дт 91 Кт 76 у юрлица, отражающего адресованную ему претензию (т. е. свой расход);
Дт 76 Кт 91 у юрлица, выставившего претензию своему контрагенту и рассчитывающего на поступление средств в свой адрес.

Сумма, сопровождающая эти проводки, для обеих записей будет определяться одинаково: как соответствующая объему начислений, либо признанных должником, либо установленных судом (п. 10.2 ПБУ 9/99, п. 14.2 ПБУ 10/99). Соответственно, и момент отражения в учете совпадет с моментом либо признания, либо принятия судебного решения.

Оплата санкций выразится проводкой Дт 76 Кт 51 (перечисление контрагенту) или Дт 51 76 (поступление от контрагента).

Важно! КонсультантПлюс предупреждает

Минфин России выделяет случаи, в которых штрафные санкции облагаются НДС. Это ситуации, когда…

Подробнее смотрите в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно.

Как отразить в бухучете начисление и уплату налоговых пеней и штрафов

Основанием для выполнения проводок по пеням или штрафам, начисляемым к уплате в бюджет, служат документы с суммами этих платежей, выставляемые налоговым органом:

решения по результатам проведенной проверки;
требования об уплате налогов (взносов).

Для налогоплательщика они представляют собой расход, отражать который нужно на счете 99 или на счете 91 – в зависимости от вида налога.

По каким налогам пени и штрафы Минфин требует отражать на счете 99, а по каким на счете 91, узнайте из Типовой ситуации от КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ.

Корреспондирующим счетом для налоговых санкций станет счет 68, на котором для каждого из налогов (взносов) в аналитике следует выделить и пени, и штрафы.

Начисление санкций в пользу налоговых органов, таким образом, отобразится записью Дт 99 (91) Кт 68, а проводка по уплате штрафа или пеней будет выглядеть так: Дт 68 Кт 51.

Если же плательщиком санкций в адрес юрлица оказывается налоговый орган, то бухгалтерские записи в этом случае окажутся аналогичными применяемым при расчетах по подобным платежам, возникающим по договорным взаимоотношениям с иными контрагентами:

Дт 76 Кт 91 – начисление дохода по санкциям;
Дт 51 Кт 76 – поступление средств для их оплаты.

Отнесение на счет 99 такого дохода Планом счетов бухучета не предусмотрено. Использование же в этой проводке счета 91 свидетельствует о предпочтительности отражения через счет 91 и налоговых санкций, уплачиваемых налогоплательщиком, поскольку это обеспечивает более удобное сопоставление доходов и расходов.

Итоги

Отражаемые в учете санкции в виде пеней и штрафов возникают:

в отношениях между контрагентами в связи с нарушением договорных взаимоотношений;
при несоблюдении требований налогового законодательства.

И в том, и в другом случае конкретное юрлицо может оказаться как плательщиком, так и получателем платежей по санкциям. То есть проводки по штрафам и пеням отразят у него в учете либо расход, либо доход:

по расчетам с контрагентом – Дт 91 Кт 76 (расход) либо Дт 76 Кт 91 (доход);
по налоговым платежам – Дт 99 (91) Кт 68 (расход) либо Дт 76 Кт 91 (доход).

Аналитику учета следует организовать по контрагентам и претензиям (для счета 76), видам налогов и санкций (на счете 68), назначению санкций (на счете 91).

Источники:

Налоговый кодекс РФ
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н

Источник

Штрафы и пени по налогам: учет и проводки

Практически любая компания хотя бы раз получала от налоговиков требование на уплату штрафа или пени. Как самостоятельно определить сумму пеней и проверить расчеты налоговой службы, какими проводками отразить налоговые санкции, расскажем в данной статье.

Учет штрафов по налогам и страховым взносам

Определение налогового штрафа можно найти в ст. 114 НК РФ. Согласно нормам Налогового кодекса, штраф относится к категории налоговых санкций. Применяется он в случае совершения налогового правонарушения и исчисляется в денежном выражении.

Размер штрафа зависит от вида нарушения (гл. 16 НК РФ). Самые распространенные налоговые санкции, с которыми сталкивается бухгалтер, это штрафы за ошибки в отчетности и несоблюдение сроков ее сдачи, а также штрафы за нарушение сроков ответа на требования ИФНС.

Например, при подаче декларации по НДС позже установленного срока компанию ждет штраф в размере от 5 до 30 % суммы налога, указанного в декларации. При этом минимальный штраф составит 1000 рублей (ст. 119 НК РФ). А если бухгалтер забыл перечислить налог, придется заплатить пени за каждый день просрочки.

Все штрафы по налогам выносятся на основании решения налогового органа и подлежат уплате виновной организацией. Поплатиться за ошибки может и должностное лицо (минимальный штраф согласно КоАП РФ составляет 300 рублей).

Штрафы отражаются по дебету счетов 91 или 99 и кредиту счетов 68 или 69. Штрафы по налогу на прибыль и налогам, уплачиваемым в связи с применением УСН, ЕНВД и ЕСХН, нужно отражать на счете 99. Штрафы по другим налогам отражаются по дебету счета 91 (приложение к письму Минфина РФ от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

Для подробной аналитики можно открыть дополнительные субсчета к счету 68 в разрезе видов налогов. Например, счет 68 субсчет «Штрафы по НДС». Такая аналитика позволит бухгалтеру отследить, штрафы по каким налогам уже уплачены.

Дебет 91/99 Кредит 68 – начислен штраф по налогу.

Дебет 91 Кредит 69 – начислен штраф по страховым взносам.

Дебет 68/69 Кредит 51 – перечислен штраф по налогу или страховым взносам.

Суммы налоговых санкций в расходах при налогообложении не учитываются (п. 2 ст. 270, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как отразить в учете пени по налогу

Пени не относятся к налоговым санкциям, а поэтому их учет мы рассмотрим отдельно.

Пеня – это денежная сумма, которую компания должна заплатить в бюджет, если налоги (взносы, сборы) уплачены не вовремя (ст. 75 НК РФ).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством днем уплаты налога или сбора. Если срок уплаты налога выпадает на 25 января, то пени нужно начислять с 26 января. Последним днем начисления пеней является день погашения недоимки (п. 3 ст. 75 НК РФ). Сумма пеней не может превышать величину недоимки.

Пеня за каждый день неоплаты определяется в процентах от долга. Для организаций установлена “ступенчатая” процентная ставка пеней. В первые 30 календарных дней просрочки ставка равна 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России. Начиная с 31 дня пени уплачиваются по ставке 1/150 действующей ставки рефинансирования.

Сумма пеней = сумма недоимки × 1/300 ставки рефинансирования × количество дней просрочки в течение первых 30 календарных дней + сумма недоимки × 1/150 ставки рефинансирования × количество календарных дней просрочки, начиная с 31 календарного дня.

На практике применяются несколько вариантов бухучета пеней.

Вариант № 1. Пени учитываются на счете 91

Если прочитать определение пени, то можно сделать вывод: пени не относятся к налоговым санкциям, а значит, не могут быть учтены на счете 99. Характеристика счета 99 представлена в Инструкции по применению Плана счетов и дословно звучит так: «на счете 99 отражаются суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций». Про пени тут речи нет.

Перечень расходов раскрыт в ПБУ 10/99, но пени по налогам прямо в нем не упоминаются. Однако исходя из п. 4, 5, 11 данного ПБУ пени можно отнести к прочим расходам.

Учитывая пени на счете 91, придется начислять постоянный налоговый расход (ПБУ 18/02).

Пример. Компания «Сила» получила требование на уплату пеней по налогу на прибыль в размере 1 450 рублей. В организации учет пеней ведут на счете 91.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 68 1 450 – начислены пени;

Дебет 99 Кредит 68 290 – отражен постоянный налоговый расход (1 450 x 20 %).

Вариант № 2. Пени учитываются на счете 99

По своему экономическому содержанию понятие пеней близко к налоговым санкциям, которые согласно Инструкции по применению Плана счетов нужно учитывать на счете 99. Операции в бухучете следует отражать исходя из их экономического содержания, которое находится в приоритете перед правовым статусом операции (п. 6 ПБУ 1/2008).

Начислять постоянный налоговый расход в данном случае не нужно, так как пени не формируют ни прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете, ни налоговую базу по налогу на прибыль.

Пример. Компания «Небо» получила требование на уплату пеней по налогу на прибыль в размере 421 рубль. В организации учет пеней ведут на счете 99.

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 68 421 – начислены пени.

Вариант № 3. Пени учитываются на разных счетах в зависимости от вида налога

Если взять во внимание приложение к письму Минфина РФ от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 и приравнять пени к налоговым санкциям, то выбор счета учета будет зависеть от вида налога.

Пени по налогу на прибыль и налогам, уплачиваемым в связи с применением УСН, ЕНВД и ЕСХН, будут отражаться на счете 99. Пени по другим налогам – на счете 91.

Независимо от выбранного варианта отражения пеней нужно помнить, что пени не уменьшают прибыль в целях налогообложения (п. 2 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерской отчетности пени отражаются в зависимости от выбранного счета учета. В конечном итоге чистая прибыль будет одинаковой при любом варианте учета пеней. Если сумма пеней существенна, необходимо раскрыть информацию о ней в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Примеры и проводки по пеням и штрафам. Материал платный. Посмотреть тарифы или получить бесплатный доступ на 2 дня.

Пример расчета пеней. ООО «Весенний ветер» заплатило НДС за III квартал 2020 года в сумме 360 000 рублей только 30.12.2020, т.е. с пропуском установленного НК РФ срока.

Бухгалтер рассчитал пени. НДС следует платить по 1/3 от суммы ежемесячно в течение квартала, идущего за отчетным. Таким образом, 26.10.2020 (срок переносится, т.к. 25 октября – выходной день) компания должна была заплатить 120 000 рублей (360 000 : 3). По 120 000 рублей следовало перечислить в бюджет 25.11.2020 и 25.12.2020. Ставка рефинансирования равна 4,25%.

Пени по первому платежу считаются за 65 дней (с 27.10.2020 по 30.12.2020 включительно).

120 000 × 1/300 × 4,25% × 30 дней + 120 000 × 1/150 × 4,25% × 35 дней = 1700 рублей.

Пени по второму платежу считаются за 34 дня (с 26.11.2020 по 30.12.2020 включительно).

120 000 × 1/300 × 4,25% × 30 дней + 120 000 × 1/150 × 4,25 × 4 дня = 646 рублей.

Пени по третьему платежу считаются за 4 дня (с 26.12.2020 по 30.12.2020 включительно).

120 000 × 1/300 × 4,25 × 4 дня = 68 рублей.

Итого пени по налогу: 1700 + 646 + 68 = 2414 рублей.

Рассчитать пени онлайн вы можете с помощью калькулятора в Нормативе

Эксперт сервиса Норматив

Рогачева Е. А.

Источник

Штраф – это денежное взыскание с организации за нарушение правил, установленных действующим законодательством или договорами, заключенными организацией со своими поставщиками и покупателями.

Соблюдение действующего законодательства проверяется контролирующими органами, которые уполномочены наложить штрафные санкции в случае выявленных нарушений.

С наибольшей частотой осуществляет свою контрольную функцию налоговая инспекция, которая налагает санкции за различные нарушения налогового законодательства, в том числе:

за несвоевременно сданную отчетность;
за ошибки в отчетности;
за прием наличности без кассового аппарата;
за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и другие.

При наличии в собственности организации автотранспортных средств ей предстоит периодически оплачивать штрафы ГИБДД за нарушение правил дорожного движения.

Среди других контрольных органов, которые могут наложить санкции при проверке, можно назвать:

Роспотребнадзор;
Пожарная инспекция (МЧС);
Санитарная инспекция;
Ростехнадзор;
Трудовая инспекция;
Федеральная миграционная служба и другие.

Когда организация уплачивает штрафы, проводки в бухучете зависят от того, за что наложены взыскания: за нарушение налогового законодательства или по иным причинам.

Начисление штрафа: проводки

При нарушении налогового законодательства начисленные суммы взысканий относят на счет учета прибылей и убытков. В соответствии с Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, к счету 99 «Прибыли и убытки» открывается субсчет 99.09 «Прочие прибыли и убытки». На этом субсчете учитываются штрафы, начисленные за нарушение налогового законодательства в корреспонденции со счетом учета соответствующего налога. В общем виде проводка по начислению штрафных санкций за нарушение законодательства выглядит так: Дт 99.09 Кт 68 (69).

Примеры проводок за нарушение налогового законодательства:

Дт 99.09 Кт 68.01 – за неуплату НДФЛ;
Дт 99.09 Кт 68.02 – за нарушение порядка сдачи отчетности в электронном виде;
Дт 99.09 Кт 69.01 – за непредоставление отчетности.

Для начисления всех прочих взысканий, включая штрафы ГИБДД и неустойки по хозяйственным договорам, следует использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Расходы организации по уплате штрафных санкций отражаются по дебету счета 91.02 в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Доходы организации по получению причитающихся штрафов по хозяйственным договорам отражаются по кредиту счета 91.1 в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Административный штраф: проводки в бухгалтерском учете

В зависимости от вида правонарушений размер административного штрафа может достигать 60 млн рублей.

Вид правонарушения	Сумма административного взыскания, руб.	Дебет	Кредит
Начислен штраф за работу без применения ККТ	30 000	99.09	76.02
Уплачен штраф за работу без ККТ	30 000	76.02	51

Штраф за нарушение ПДД: бухгалтерские проводки

Вид правонарушения	Сумма административного штрафа, руб.	Дебет	Кредит
Движение тяжеловесного ТС с превышением допустимых габаритов	От 100 000 до 150 000	91.02	76.02
Перевозка опасных грузов водителем, не имеющим свидетельства о подготовке	От 400 000 до 500 000	91.02	76.02
Нарушение требований к перевозке детей, установленных Правилами дорожного движения	100 000	91.02	76.02
Нарушение скоростного режима	500	91.02	76.02

Наложенный штраф ГИБДД проводки, приведенные в таблице, формирует в том случае, когда в качестве нарушителя в документе на оплату санкций фигурирует юридическое лицо. В том случае, когда штрафные санкции выписаны на водителя, оплачивать его должен сам водитель.

Как быть, если штраф ГИБДД выписан на организацию за превышение скорости, что является прямой виной водителя?

В данном случае организация имеет право удержать сумму, уплаченную за превышение скорости водителем, из его зарплаты.

Начисление и оплата будут отражены в учете так, как показано в таблице, а возмещение ущерба организации водителем отражается следующими проводками:

Дт 70 Кт 73 – начислена задолженность водителя по причиненному ущербу (при удержании суммы из зарплаты);
Дт 50 Кт 73 – в кассу водителем внесена сумма взыскания за превышение скорости, уплаченная организацией;
Д т73 Кт 91.1 – учтен доход от возмещенного водителем ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Надо помнить, что штрафные санкции, уплаченные организацией, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в то время, как полученные санкции (по хозяйственным договорам) являются доходом, с которого уплачивается налог на прибыль.

Источник