Сумма расходов на выплату в пользу физических лиц
Разъяснения Минтруда по конкретным вопросам приведены в таблице.
| Вид выплат в пользу физического лица | Примечание | Реквизиты письма Минтруда |
| Выплаты, облагаемые страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке | ||
| Компенсация работникам, работа которых осуществляется в пути, имеет разъездной характер, выполняющим работы вахтовым методом, расходов на питание, производимая в фиксированном размере | Оплата организацией стоимости питания работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и работников, выполняющих работы вахтовым методом, не предусмотрена положениями ст. 168.1 и 302 ТК РФ | От 11.03.2014 №17‑3/В-100 |
| В соответствии с коллективным договором возмещение организацией работникам стоимости проезда от их места жительства до места работы и обратно на общественном транспорте | Выплаты в виде возмещения оплаты стоимости проезда работников организации от места жительства до места работы и обратно не поименованы в перечне, установленном ст. 9 Федерального закона №212‑ФЗ | От 13.05.2014 №17‑4/ООГ-367 |
| Выплаты, производимые в пользу генерального директора организации, являющегося ее единственным учредителем | Руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, относятся к застрахованным лицам по обязательным видам страхования (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 №167‑ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 №255‑ФЗи п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 №326‑ФЗ) | От 05.05.2014 №17‑3/ООГ-330 |
| Компенсация за использование работником в служебных целях транспортного средства, которым он управляет по доверенности | Сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездным характером исполнения трудовых обязанностей, служебными целями), в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником. Передача имущества по доверенности не влечет перехода права собственности к лицу, получающему доверенность, и данное имущество не может считаться личным имуществом указанного лица. Возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему на праве собственности имущества, ТК РФ не предусмотрено (ст. 188 ТК РФ, ст. 185 ГК РФ) | От 26.02.2014 №17‑3/В-92, от 26.02.2014 №17‑3/В-82 |
| Оплата парковки автомобиля, принадлежащего работнику организации, по счету, предъявленному сторонней организацией. При этом автомобиль в деятельности организации не используется | В исчерпывающем перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленном ст. 9 Федерального закона №212‑ФЗ, оплата стоимости парковки личного транспорта работника не поименована | От 17.04.2014 №17‑4/В-158 |
| Суммы среднего заработка, выплачиваемого организацией в пользу работников-доноров за дни сдачи крови и дни последующего отдыха | Выплаты, производимые работодателем в соответствии с законодательством РФ, в том числе выплата среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ), относятся к выплатам, являющимся объектом обложения страховыми взносами | От 17.02.2014 №17‑4/В-54 |
| Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды | ||
| Компенсационные выплаты, связанные с расходами на проезд к месту выполнения работ и оплату жилья в месте выполнения работ физическими лицами, с которыми организация заключила договоры подряда | В соответствии с абз. «ж» пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона №212‑ФЗне подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных компенсационных выплат, связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. Компенсация издержек лица, выполнявшего работы по договору подряда, направлена | От 26.02.2014 №17‑3/В-80 |
| на погашение расходов (документально подтвержденных), произведенных подрядчиком и необходимых для непосредственного выполнения работ, предусмотренных договором | ||
| Суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование работником беспроцентным займом, полученным от работодателя | Согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона №212‑ФЗне относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества | От 17.02.2014 №17‑4/В-54 |
| Частичная оплата стоимости путевок в оздоровительные и санаторно-курортные лагеря для детей работников организации | Данная оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации | От 18.02.2014 №17‑3/ООГ-82 |
| Вознаграждение членам совета директоров акционерного общества | Вознаграждение членам совета директоров выплачивается на основании общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми соглашениями или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг | От 26.03.2014 №17‑4/ООГ-200 |
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- НДФЛ
- 3-НДФЛ
110928 августа 2014
расхождение в декларации 3-НДФЛ и в Справках 2-НДФЛ не является нарушением.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, утвержден приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430. В соответствии с этим порядком расходы отражаются кассовым методом, то есть после выплаты денежных средств.
Таким образом, в целях налогообложения, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов ИП в момент выплаты денежных средств.
В справках 2-НДФЛ указывается сумма начисленных доходов в пользу наемных работников по данным бухгалтерского учета, отраженных в разделе в книге учета доходов и расходов.
Если Вы получили запрос, стоит пояснить причины различий. В пояснениях укажите следующее: в декларации расходы признают после фактической оплаты (ст. 313 НК РФ). В бухучете расходы можно признавать по методу начисления.
Таким образом, разница между расходами для целей налогообложения и бухгалтерского учета может образоваться в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах.
Необходимо учесть: после получения письма из инспекции ответ необходимо представить в течение пяти рабочих дней.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как вести учет хозяйственных операций предпринимателю, применяющему общую систему налогообложения
Бухучет
Предприниматели вправе не вести бухучет, если они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, утвержден приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430. В соответствии с этим порядком вести учет нужно в книге учета доходов и расходов (п. 4 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей). О том, как вести книгу учета доходов и расходов, см. подробнее: Как вести книгу учета доходов и расходов предпринимателю на общей системе налогообложения.*
Учет расходов
Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, определяют состав расходов в порядке, аналогичном порядку определения расходов для расчета налога на прибыль, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом
Признание расходов*
При использовании кассового метода расходы признавайте в том периоде, в котором они оплачены.
При признании расходов под оплатой понимается день прекращения обязательств (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского (лицевого) счета, выбытия имущества и т. д.).
Это следует из положений пункта 3 статьи 273, подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, пункта 8информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как предпринимателю на общей системе налогообложения отражать показатели в книге учета доходов и расходов
Отражение доходов и расходов*
Доходы и расходы отражайте в книге учета на дату их фактической оплаты. Показывая доход, не уменьшайте его на сумму налогового вычета. Это следует из пунктов 13 и 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей.
Доходы, полученные в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета на дату подписания акта о взаимозачете. Расходы, понесенные в связи с зачетом взаимных требований, отразите в книге учета на эту же дату (при условии, что на момент подписания акта выполнены другие условия для признания расхода). На дату подписания акта взаимозачета обязательства продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) погашаются (ст. 410 ГК РФ).
Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определите как разницу между ценой реализации и их остаточной стоимостью (п. 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей).
Заполнение раздела V*
Раздел V включает в себя одну таблицу:
– таблица 5 «Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов за 200 ___ год».
Данный раздел предназначен для отражения операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты (премий, вознаграждений и т. п.), а также удержанием НДФЛ с данных выплат. Таблицу 5 заполняйте помесячно.
Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
4. Статья: Метод начисления или кассовый метод: выбор остается за ИП
Решение ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 явилось важным шагом в сторону расширения прав предпринимателей. Теперь они могут выбирать метод учета доходов и расходов. Подробности – в статье.
Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, при учете доходов и расходов должны руководствоваться подпункты 1–3 учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным подпункты 1–3 (далее – Порядок). В соответствии с подпункты 1–3 Порядка коммерсанты обязаны вести учет доходов и расходов одним лишь кассовым методом, за исключением отдельных случаев, предусмотренных подпункты 1–3 пункта 15 Порядка.* Однако у ВАС РФ другая точка зрения.
Согласно ст. 313 НК РФ статьи 221 НК РФ коммерсант вправе уменьшить облагаемый НДФЛ доход на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением такого дохода. При этом состав указанных расходов определяется коммерсантом самостоятельно в порядке, установленном ст. 313 НК РФ НК РФ. Учитывая, что ст. 313 НК РФ НК РФ отсылает к положениям ст. 313 НК РФ НК РФ в целом, а не к ее конкретным статьям, то коммерсанты по правилам указанной главы должны определять не только состав расходов, но и порядок их признания. Таким образом, ИП вправе самостоятельно выбирать, каким методом учета доходов и расходов – кассовым или начисления им руководствоваться. Это в свою очередь означает, что подпункты 1–3 и подпункты 1–3 пункта 15 Порядка являются не соответствующими положениям Налогового кодекса. Итак, рассмотрим каждый из методов учета доходов и расходов подробнее.*
Кассовый метод*
На основании ст. 313 НК РФ НК РФ применять кассовый метод могут организации, если средний размер выручки (без учета НДС) за предыдущие четыре квартала не превышает 1 000 000 руб. за каждый квартал. В противном случае она вынуждена будет перейти на метод начисления. Получается, раз суд решил, что положения ст. 313 НК РФ НК РФ в полной мере распространяются и на ИП, то при превышении размера выручки они также не смогут применять кассовый метод. Теперь о самом методе.
Его суть заключается в том, что датой получения дохода является день:
• поступления средств на счета в банках и (или) в кассу ИП;
• поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
• погашения задолженности перед ИП иным способом.
То есть при использовании этого метода коммерсант будет учитывать только те доходы, которые фактически получены.
Что касается расходов, то их индивидуальный предприниматель включает в налоговую базу по НДФЛ после фактической оплаты. Исключение составляют отдельные виды доходов, для которых ст. 313 НК РФ НК РФ установлены свои особенности их признания.
Так, материальные расходы, затраты на оплату труда, оплата процентов по займам (кредитам), оплата услуг третьих лиц будут учитываться при исчислении налоговой базы по НДФЛ в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета, либо выплаты из кассы, либо иным способом.*
Расходы по приобретению сырья и материалов признаются в учете по мере списания данного сырья и материалов в производство.
Амортизационные отчисления, расходы на освоение природных ресурсов и НИОКР признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены.
Налоги и сборы учитываются в составе расходов после их фактической уплаты. Если у ИП есть задолженность по налогам и сборам, то ее сумму списать в расходы можно лишь после того, как она будет погашена.
Журнал «Бухгалтерия ИП» ФЕВРАЛЬ 2011
5.Приказ МНС России, Минфина России от 13.08.2002 №№ 86Н, БГ-3-04/430
Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (с изменениями на 17 мая 2012 года)
III. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций
13. Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.*
V. Расходы на оплату труда
23. В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. К расходам на оплату труда относятся, в частности:
1) суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
2) начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника);
3) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;
4) суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;
5) другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором. Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств. Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разделе V Книги учета.*
28.08.2014 г.
С уважением,
Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».
____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: https://www.1gl.ru/#/hotline/rules/
Источник
Иван Морозов и Елена Мельникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТОрганизация по решению суда выплатила своему клиенту – физическому лицу неустойку, штраф и компенсацию морального вреда. Все суммы были выплачены полностью, НДФЛ удержан не был. У организации возникли обязанности налогового агента по НДФЛ – сообщить в налоговую инспекцию и налогоплательщику о невозможности удержания налога. Все ли из перечисленных сумм облагаются НДФЛ? По какой форме нужно уведомлять налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержания налога?
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами признаются в том числе организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ. В этом случае организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика (физического лица) и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ утвержден Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ (далее – Порядок). Согласно п. 1 Порядка он распространяется на налоговых агентов. Указанные в нем сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ.
Форма сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ “Справка о доходах физического лица за 20__ год”), а также рекомендации по ее заполнению (далее – Рекомендации) утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Как указано в Рекомендациях, форма N 2-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов. Справки по форме N 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента.
Как видим, представление организациями сведений по форме 2-НДФЛ предусмотрено только для случаев, когда они выступают в отношении доходов физических лиц налоговыми агентами. Таким образом, в рассматриваемой ситуации, прежде всего, необходимо оценить, в отношении каких выплат (или доходов) организация выступает налоговым агентом физического лица, в пользу которого было принято судебное решение.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии в том числе с главой 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление и уплата НДФЛ (в соответствии со ст. 226 НК РФ) производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 13 ГК РФ установлено, что вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения и т.п. являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному соблюдению на всей территории РФ.
Таким образом, если при вынесении решения суд не произвел разделения сумм, причитающихся физическому лицу, и сумм, подлежащих удержанию с него, организация – налоговый агент не имеет возможности удержать у плательщика НДФЛ, если она не производит в его пользу каких-либо иных выплат. В этом случае налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (письма ФНС России от 28.10.2011 N ЕД-4-3/17996, Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/3-93, от 15.03.2012 N 03-04-06/3-62).
Отдельно рассмотрим выплаченные физическому лицу по решению суда суммы:
1) неустойка, штраф;
2) компенсация морального вреда.
Неустойка, штраф
С точки зрения гражданского законодательства, неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ). В целом же неустойка – это одно из средств обеспечения исполнения обязательств (глава 23 ГК РФ). Выплаченные физическому лицу на основании решения суда штрафы отвечают всем признакам экономической выгоды или дохода, как такового. В ст. 217 НК РФ, устанавливающей исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, такой вид доходов не упомянут. Следовательно, в отношении таких выплат организация признается налоговым агентом.
Это значит, что в отношении выплаченных сумм неустойки и штрафа, но не удержанных с них сумм НДФЛ организация должна подать сведения по форме 2-НДФЛ, а налогоплательщик (физическое лицо) должен самостоятельно отчитаться по полученным таким доходам, подав декларацию по форме 3-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@, далее – Приказ) (письма Минфина России от 28.05.2010 N 03-04-06/10-104, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@, от 21.02.2011 N КЕ-3-3/430@).
Направляя в налоговый орган сообщение о невозможности удержать НДФЛ из доходов физического лица по форме 2-НДФЛ, нелишним будет приложить сопроводительное письмо с пояснениями, чтобы налоговому инспектору, который будет проводить камеральную проверку по факту представления справки 2-НДФЛ, было проще разобраться в сложившийся ситуации.
Компенсация морального вреда
Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
В соответствии с п. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Согласно нормам ст.ст. 151 и 1101 ГК РФ обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом.
Руководствуясь приведенными нормами, Минфин России неоднократно в своих разъяснениях высказывал мнение о том, что суммы компенсаций морального вреда, выплачиваемые по решению суда, не подлежат обложению НДФЛ. В отношении таких сумм организация не несет обязанностей налогового агента (ст. 226 НК РФ). Следовательно, сведения по форме 2-НДФЛ в отношении таких сумм подавать в налоговые органы нет необходимости (письма Минфина России от 25.09.2012 N 03-04-06/9-288, от 02.07.2012 N 03-04-06/9-189, от 15.03.2012 N 03-04-06/3-62 и другие). При этом ФНС России придерживается того же мнения, что следует из письма от 04.04.2006 N 04-1-04/190 “Об уплате налога на доходы физических лиц”.
О формах сообщения
Повторим, п. 5 ст. 226 НК РФ установлено, что при невозможности удержать налог налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждены Порядком. В этом документе четко прописано, что он определяет порядок представления сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога в налоговые органы. Об этом свидетельствуют п. 1 Порядка, а также само название документа “Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц”. Значит по вопросу о том, что в налоговый орган налоговый агент представляет справку по форме 2-НДФЛ, сомнений не возникает. Также, как указано нами выше, организация вправе сопроводить представление в налоговый орган форм и письменными пояснениями в произвольной форме.
По нашему мнению, сообщение самому налогоплательщику о невозможности удержать налог также целесообразно выдать по форме 2-НДФЛ. Обоснуем свою позицию.
В норме п. 5 ст. 226 НК РФ, обязывающей налогового агента информировать как налоговый орган, так и налогоплательщика о невозможности удержать налог, о какой-либо специальной форме для уведомления налогоплательщика не говорится. В свою очередь, Порядком предусмотрено, что сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.
В п. 2 Рекомендаций сказано, что “сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ представляется по форме, утвержденной п. 1 настоящего приказа”. Здесь уже не конкретизировано, что такое сообщение представляется именно в налоговый орган. Значит по такой форме (2-НДФЛ) его вполне можно выдать и самому налогоплательщику.
Физическое лицо – получатель дохода будет отчитываться о полученных доходах по форме 3-НДФЛ. Пунктом 1.4 Приказа установлено, что при заполнении формы 3-НДФЛ значения показателей “берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов”. Значит, заполнить форму 3-НДФЛ физическое лицо может и на основании справки 2-НДФЛ, ведь в разделах 3 и 5 формы имеются все необходимые для этого суммы. Конечно же, в качестве “иных документов” может выступать и уведомление, составленное налоговым агентом в простой письменной форме. Однако, на наш взгляд, налоговому агенту не составляет труда продублировать справку 2-НДФЛ, составляемую для представления в налоговый орган, для передачи налогоплательщику, а кроме того, это сводит к минимуму возможность возникновения ошибок.
Также напомним и о норме п. 3 ст. 230 НК РФ, согласно которой в другом случае, а именно по заявлению налогоплательщика, налоговые агенты выдают физическим лицам справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Здесь также идет речь о форме 2-НДФЛ.
Таким образом, поскольку иной специально предназначенной для уведомления налогоплательщика о суммах полученного дохода и невозможности удержать налог формы НК РФ не предусмотрено, мы полагаем, что сообщить об этом налогоплательщику можно выдав ему форму 2-НДФЛ. Чтобы налогоплательщик действительно понял, что речь идет о суммах неудержанного налога, можно сопроводить эту форму пояснениями в простой письменной форме.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
Источник