Выплаты в пользу работников в 2012
Кроме зарплаты и премий по результатам труда многие работодатели выплачивают сотрудникам и другие суммы: выписывают материальную помощь, возмещают стоимость лечения, питания и проч. Нужно ли на такие выплаты начислить взносы по социальному страхованию? Сотрудники фонда и бухгалтеры расходятся во мнении, и такие споры зачастую разрешает суд. К сожалению, арбитражная практика последнего времени складывается в основном не в пользу страхователей.
Вводная часть
Большинство компаний и предпринимателей перечисляет в Фонд социального страхования два вида взносов. Первый – взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 2010 года такие суммы входили в единый социальный налог). Второй – взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, неофициальное название – взносы «на травматизм».
Какие выплаты облагаются взносами
Взносы по соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством нужно начислять на выплаты и иные вознаграждения, полученные физическими лицами в рамках трудовых отношений. Это следует из части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ о страховых взносах. Любые выплаты по гражданско-правовым договорам в облагаемую базу не включаются (подп. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Взносы «на травматизм» начисляются на выплаты и иные вознаграждения, полученные застрахованными лицами в рамках трудовых отношений, а также в рамках гражданско-правовых договоров, предусматривающих уплату таких взносов. Об этом говорится в пункте 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и в пункте 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184*.
Какие выплаты освобождены от взносов
Существуют закрытые перечни выплат, на которые взносы в ФСС не начисляются. Для страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством список необлагаемых выплат приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Для страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний «освобожденные» выплаты перечислены в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ. Эти списки идентичны, и в обоих значатся установленные законом суммы компенсации, некоторые виды материальной помощи и ряд других выплат.
Почему возникают проблемы
Казалось бы, все просто. Но на практике чиновники и страхователи расходятся во мнении, как нужно трактовать приведенные выше нормы.
Чиновники считают, что любые суммы, полученные сотрудниками от работодателя – это вознаграждение в рамках трудовых отношений. Следовательно, со всех выплат необходимо заплатить взносы в ФСС. Единственной причиной, по которой та или иная сумма освобождается от взносов, является прямое упоминание о ней в статье 9 Закона № 212-ФЗ и в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Плательщики придерживаются иной точки зрения. Они полагают, что среди начислений в пользу работников встречаются выплаты, никак не связанные с трудовыми отношениями. И такие суммы не включаются в облагаемую базу даже в том случае, если они не перечислены в списках «освобожденных» выплат.
Рассмотрим начисления, из-за которых чаще всего возникают конфликты между работодателями и сотрудниками фонда.
Материальная помощь
В упомянутых выше законах в качестве необлагаемой выплаты по обоим видам взносов в ФСС названа единовременная материальная помощь. Но не любая, а начисленная при определенных обстоятельствах: в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным происшествием, в связи со смертью членов семьи, а также при рождении (усыновлении) ребенка в сумме не более 50 000 руб. Кроме того, от взносов освобождена матпомощь, выданная по любым другим основаниям, в сумме не более 4000 руб. на одного работника в год.
На практике страхователи зачастую не ограничиваются этим перечнем и по собственной инициативе расширяют его. В частности, не платят взносы со «сверхлимитной» материальной помощи одиноким матерям и отцам; женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком; работникам, потратившим большие суммы на лечение; сотрудникам к отпуску и т.д. Обосновывают это обычно тем, что такие виды матпомощи предусмотрены коллективным договором.
Еще один распространенный аргумент заключается в том, что источником материальной помощи служат средства, оставшиеся после налогообложения прибыли. При проверках инспекторы подобных доводов не принимают и начисляют взносы, пени и штрафы.
Арбитражная практика складывается следующим образом. По взносам на «травматизм» раньше встречались решения, положительные для плательщиков. Но примерно с начала 2011 года суды стали неизменно поддерживать сотрудников фонда (см., постановления ФАС Поволжского округа от 08.02.11 № А65-12461/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.11 № Ф08-4420/11, ФАС Северо-Западного округа от 01.02.12 № Ф07-1505/11, ФАС Московского округа от 16.02.12 № Ф05-15156/11и ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.12 № Ф02-228/12).
Что касается взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то судебных решений здесь пока не много. Мы обнаружили одно решение, принятое в пользу страхователя (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.12 № 14АП-143/12). Но в нем говорится о взносах за 2010 год, а формулировка облагаемого объекта с тех пор изменилась. Так, до 2011 года объектом являлись «выплаты по трудовым договорам», а начиная с 2011 года – «выплаты в рамках трудовых отношений». Таким образом, матпомощь, не прописанная в трудовом договоре, в 2010 году, по мнению судей, не попадала под взносы. Но не исключено, что в отношении более позднего периода суд придет к противоположному выводу.
Путевки
Чиновники из Фонда соцстрахования настаивают: если работодатель приобрел путевку для своего сотрудника, то на стоимость путевки необходимо начислить оба вида страховых взносов. Точно так же надо поступить, если работник оплатил путевку для члена своей семьи, а работодатель компенсировал данную трату. Единственный случай, когда взносы можно не платить – это перечисление денег за путевку для родственника не работнику, а самому родственнику, ведь такая выплата априори не имеет ничего общего с трудовыми отношениями. Подобная позиция изложена в письме ФСС от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985.
Страхователи же считают, что цель предоставления путевок – это оздоровление персонала, а оно не зависит от трудовых успехов и не является вознаграждением за работу. По этой причине стоимость путевок не облагается страховыми взносами в ФСС.
Среди судей единства нет: иногда арбитры признают правоту чиновников, иногда встают на сторону страхователей. В решении, «положительном» для Фонда, говорится, что путевка представляет собой выплату в натуральной форме, облагаемую взносами (постановление ФАС Уральского округа от 29.05.12 № Ф09-3957/12). Среди «отрицательных» для фонда решений – постановление ФАС Поволжского округа от 08.11.11 № Ф06-9873/11. На будущее трудно предсказать, к каким выводам придут судьи. Поэтому компаниям и предпринимателям, которые не готовы тратить время и силы на тяжбу, лучше предотвратить конфликт и начислить взносы.
Подарки и премии к праздникам
В одном из писем чиновники дали страхователям совет, каким образом оформить подарки, чтобы не пришлось платить взносы в ФСС. Так, если передать презенты по договору дарения, то взаимоотношения дарителя и одаряемого будут носит не трудовой, а гражданско-правовой характер. И это позволит освободить стоимость презентов от страховых взносов (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.10 № 473-19).
Но в жизни большинство работодателей преподносит к праздникам подарки и начисляет премии без заключения каких-либо дополнительных договоров. Контролеры в таких случаях выписывают штрафы. Суды в подобных конфликтах поддерживают как страхователей (см., например, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.11 № 18АП-10881/11), так и представителей Фонда (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 20.01.12 № Ф09-8988/11). Учитывая противоречивый характер арбитражной практики, безопаснее либо заключить договор дарения, либо включить презенты в облагаемую базу.
Средний заработок донора
По мнению специалистов Фонда, работодатель обязан начислить взносы на средний заработок, который сохраняется за донором в дни сдачи крови и положенные в связи с этим выходные. Такая точка зрения изложена в упомянутом выше письме ФСС № 14-03-11/08-13985.
Организации и предприниматели нередко придерживаются иного мнения и не платят взносы на том основании, что средний заработок выплачивается донору не за работу, а, напротив, за неотработанное время.
До недавнего времени суды соглашались с такой позицией страхователей (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.11 № Ф04-2958/11). Но в сентябре прошлого года Высший арбитражный суд поставил точку в такого рода спорах и подтвердил, что средний заработок донора является объектом обложения социальными взносами (постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.11 № 4922/11). Правда, речь шла только о взносах «на травматизм», но велика вероятность, что данный вывод будет распространен и на взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Таким образом, бухгалтерам не остается ничего другого, кроме как начислять взносы.
Какие еще «спорные» начисления в пользу работников облагаются, по мнению судей, взносами в ФСС
Начисление в пользу работника | Реквизиты судебного решения в пользу ФСС |
|---|---|
Стоимость питания | постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.11 № 17АП-9100/11 |
Возмещение затрат на приобретение жилья по договору долевого участия | постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.12 № 17АП-1942/12 |
Возмещение стоимости медикаментов и медицинских услуг | постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.03.12 № 02АП-771/12 |
* Полное название документа: Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Эта статья открывает серию публикаций, посвященных вопросам расчета заработной платы, страховых взносов и пособий. В проекте примут участие штатные аналитики веб-сервиса для расчета зарплаты «Эврика» и другие авторитетные представители экспертного сообщества, сотрудничающие с «Эврикой». Первая статья посвящена вопросам расчета страховых взносов с выплат сотрудникам-инвалидам. Автор статьи — Елена Воробьева, к.э.н., член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов Российской Федерации, автор книги «Заработная плата в 2012 году» и ряда других.
Применение пониженных тарифов страховых взносов, если работник — инвалид
В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) в течение переходного периода (2012 — 2014 гг.) пониженные тарифы страховых взносов установлены:
- для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, — в отношении указанных выплат и вознаграждений;
- для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
В течение 2012 — 2014 годов перечисленные выше плательщики страховых взносов применяют следующие тарифы (ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ):
Наименование фонда | 2012 год | 2013 — 2014 годы |
|---|---|---|
Пенсионный фонд Российской Федерации | 16,0 процента | 21,0 процента |
Фонд социального страхования Российской Федерации | 1,9 процента | 2,4 процента |
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 2,3 процента | 3,7 процента |
Итак, необходимо различать два вида льгот.
1. Льгота, применяемая любым работодателем или заказчиком работ (услуг), выполняемых по договору гражданско-правового характера, являющимся организацией или индивидуальным предпринимателем. При этом пониженные тарифы страховых взносов могут применяться только по отношению к выплатам, производимым в пользу работников (исполнителей по договору гражданско-правового характера), являющихся инвалидами I, II или III группы. При этом не имеет значения вид деятельности работодателя (заказчика). В частности, организация-работодатель может заниматься производством и реализацией минерального сырья, подакцизных товаров и проч.
Основная цель данной льготы — заинтересовать работодателей в предоставлении рабочих мест физическим лицам, являющимся инвалидами. При прочих равных условиях такие работники обходятся работодателю «дешевле», так как, во-первых, выплаты, произведенные в их пользу, облагаются страховыми взносами только до достижения предельного размера базы для начисления страховых взносов (в 2012 г. – 512 000 руб.) и, во-вторых, взносы начисляются с применением пониженных тарифов.
Аналогичная точка зрения высказана в письме Минздравсоцразвития России от 09.03.10 № 495-19.
2. Льгота, установленная для организаций, прямо перечисленных в пункте 3 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, в том числе для общественных организаций инвалидов, а также для организаций, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям и др.
Указанные организации начисляют страховые взносы по пониженным тарифам только на выплаты, размер которых не превышает за расчетный период предельного размера базы для начисления страховых взносов, произведенных в пользу любых работников, как являющихся, так и не являющихся инвалидами.
Но при этом действует дополнительное ограничение: право на применение пониженных тарифов страховых взносов не имеют те организации, которые занимаются производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов (утв. постановлением Правительства РФ от 28.09.09 № 762).
Правила применения пониженных тарифов для начисления страховых взносов на выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами
Закон № 212-ФЗ не устанавливает перечень документов, необходимых для подтверждения права применения организацией-страхователем пониженных тарифов страховых взносов по отношению к выплатам, производимым в пользу работников, являющихся инвалидами.
В то же время, в пункте 3.1. Раздела 3 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов» формы РСВ-1 ПФР «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам», утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.12 № 232н (далее – форма РСВ-1) необходимо указать сведения из справки учреждения медико-социальной экспертизы, заключения ВТЭК: дату выдачи и дату окончания действия указанных документов.
Можно сделать вывод, что для подтверждения права организации-страхователя на применение пониженных тарифов страховых взносов по отношению к выплатам в пользу работников-инвалидов необходимо и достаточно наличия указанных справок.
Напоминаем также, что форма справки, подтверждающей факт установления инвалидности, выдаваемой федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, а также порядок ее составления утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.10 № 1031н. Правила признания лица инвалидом утверждены постановлением Правительства РФ от 20.02.06 № 95.
Организация-страхователь применяет пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа того месяца, в котором работником получена инвалидность (письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).
Пример. Работнику организации установлена инвалидность 27 апреля 2012 г.
При начислении страховых взносов на выплаты в пользу указанного работника, произведенные в течение апреля, применяются пониженные тарифы.
Пример. Работнику организации установлена инвалидность 6 октября 2012 г. Сумма выплат, произведенных в пользу указанного работника в период с января по сентябрь 2012 г., превысила предельный размер базы для начисления страховых взносов — 512 000 руб.
Страховые взносы на выплаты в пользу указанного работника, произведенные в течение октября — декабря 2012 г., не начисляются.
Пример. Работнику организации установлена инвалидность 6 октября 2012 г. Сумма выплат, произведенных в пользу указанного работника в период с января по сентябрь 2012 г., составила 500 000 руб. За октябрь 2012 г. работнику начислено 40 000 руб.
Страховые взносы на выплаты в пользу указанного работника, произведенные в течение октября в сумме 12 000 руб. (512 000 руб. – 500 000 руб.), начисляются с применением пониженных тарифов.
На выплаты, произведенные в пользу указанного работника, в части, превышающей предельный размер базы для начисления страховых взносов (28 000 руб. – за октябрь; выплаты за ноябрь и декабрь 2012 г.), страховые взносы не начисляются.
Если работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца плательщик страховых взносов не имеет права использовать пониженные тарифы страховых взносов (письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).
Пример. Работник организации утратил право на получение инвалидности 27 апреля 2012 г.
При начислении страховых взносов на выплаты в пользу указанного работника, произведенные в течение апреля, применяются тарифы, используемые организацией в целом.
Обратите внимание на то, что база для начисления страховых взносов на выплаты, произведенные в пользу работников, являющихся инвалидами, формируется в общем порядке и включает в себя все признаваемые объектом обложения страховыми взносами выплаты с начала календарного года. В случае, когда работник теряет инвалидность в течение расчетного периода, применяются установленные для организации в целом тарифы страховых взносов, соответствующие размеру базы, сформированной с начала года.
Пример. Работник организации утратил право на получение инвалидности 6 октября 2012 г. Сумма выплат, произведенных в пользу указанного работника в период с января по сентябрь 2012 г., составила 500 000 руб. За октябрь 2012 г. работнику начислено 40 000 руб.
Страховые взносы на выплаты в пользу указанного работника, произведенные в течение октября в сумме 12 000 руб. (512 000 руб. – 500 000 руб.), начисляются с применением общеустановленных тарифов (22% – в Пенсионный фонд Российской Федерации; 2,9% – в ФСС РФ; 5,1% – в ФФОМ (п. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ)).
На выплаты, произведенные в пользу указанного работника, в части, превышающей предельный размер базы для начисления страховых взносов (28 000 руб. – за октябрь; выплаты за ноябрь и декабрь 2012 г.), начисляются страховые взносы только в Пенсионный фонд Российской Федерации по тарифу 10%.
Возможна ситуация, когда тарифы, установленные для начисления страховых взносов на выплаты, произведенные в пользу работников, являющихся инвалидами, превышают тарифы, на применение которых имеет право организация в целом.
Совокупный (суммарный) тариф, установленный для начисления страховых взносов на выплаты, произведенные в пользу работников-инвалидов, составляет 20,2% (16,0% – в Пенсионный фонд Российской Федерации; 1,9% – в ФСС РФ; 2,3% – в ФФОМС).
Совокупный тариф страховых взносов в течение 2012 г. составляет:
- 14% (8% – в Пенсионный фонд Российской Федерации; 2% – в ФСС РФ; 4% – в ФФОМС) для плательщиков страховых взносов, перечисленных в пунктах 4 — 6 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Например, для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
- 20% (20,0% – в Пенсионный фонд Российской Федерации; 0,0% – в ФСС РФ; 0,0% – в ФФОМС) для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 — 12 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Например, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основной вид экономической деятельности которых включен в перечень, приведенный в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, аптечных организаций, некоммерческих и благотворительных организаций, перечисленных в пунктах 11 и 12 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ) (п. 3.4. ч. 8 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
Очевидно, что в указанных случаях организации не выгодно выделять выплаты, произведенные в пользу работников-инвалидов, и начислять на них страховые взносы по тарифу, установленному частью 2 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. В рассматриваемых случаях организация применяет более низкие тарифы при начислении страховых взносов на выплаты в пользу всех работников, как являющихся, так и не являющихся инвалидами.
Другими словами, в случае, когда особый тариф, установленный для начисления страховых взносов на выплаты, производимые в пользу работников, являющихся инвалидами, не имеет экономического смысла для организации — страхователя, то организация вправе производить начисление страховых взносов на выплаты в пользу указанных работников в общем порядке.
Тарифы страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, применяемые в случае, когда работник является инвалидом
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) страхователями признаются любые работодатели, в том числе:
- юридические лица любой организационно-правовой формы, в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Федерации;
- физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. К данной категории страхователей, в первую очередь, относятся индивидуальные предприниматели.
Согласно статье 5 Закона № 125-ФЗ, застрахованными, то есть лицами, подлежащими обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, признаются физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, постоянно и временно проживающие, а также временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:
- выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, — в обязательном порядке;
- выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, — в добровольном порядке: если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Страховые тарифы устанавливаются федеральным законом в зависимости от класса профессионального риска (ст. 21 Закона № 125-ФЗ).
В 2012 г. применяются страховые тарифы, установленные Федеральным законом от 22.12.05 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (ст. 1 Федерального закона от 30.11.11 № 356-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов»).
Согласно статье 2 Закона № 179-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60 процентов установленного размера страховых тарифов:
1) организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III группы;
2) следующими категориями работодателей:
а) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
в) учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Таким образом, если физическое лицо является инвалидом I, II и III группы, то на выплаты, произведенные в его пользу, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев начисляются по льготному тарифу, составляющему 60% тарифа, применяемого организацией в общем случае.
При этом следует обратить внимание на то, что дословное толкование положений пункта 1 статьи 2 Закона № 179-ФЗ приводит к выводу о невозможности применения рассматриваемой льготы работодателями, являющимися индивидуальными предпринимателями, то есть физическими лицами, поскольку льгота установлена исключительно для организаций.
Другими словами, работодатели — индивидуальные предприниматели (физические лица) не упомянуты в статье 2 Закона № 179-ФЗ, поэтому они не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. Страховые взносы на выплаты, произведенные в пользу работника, являющегося инвалидом, должны начисляться работодателем — индивидуальным предпринимателем по общему тарифу.