Норма все сомнения трактуются в пользу
Áèáëèîòåêà
Ðåàëèçàöèÿ ïðèíöèïà “Âñå ñîìíåíèÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà”
Âåðñèÿ äëÿ ïå÷àòè Ïóíêòîì 7 ñò.3 ÍÊ ÐÔ çàôèêñèðîâàíî, ÷òî âñå íåÿñíîñòè, ñîìíåíèÿ è íåóñòðàíèìûå ïðîòèâîðå÷èÿ çàêîíîäàòåëüñòâà äîëæíû òðàêòîâàòüñÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà. Âîçíèêàåò ìíîãî âîïðîñîâ ïî ïîâîäó ïîíÿòèé “íåÿñíîñòü”, “íåóñòðàíèìîå ïðîòèâîðå÷èå”, “ñîìíåíèå”. Âûñøèé àðáèòðàæíûé ñóä â ñâîåì Ïîñòàíîâëåíèè “Îáçîð ïðàêòèêè” ¹ 5, îò 28 ôåâðàëÿ 2001 ãîäà ðàçúÿñíèë, ÷òî ñóäàì ñëåäóåò îöåíèâàòü îïðåäåë¸ííîñòü èëè íåîïðåäåë¸ííîñòü íîðì ïåðåä òåì, êàê ïðèìåíèòü ýòó ñòàòüþ. Ïîýòîìó äëÿ ïðèìåíåíèÿ ïðèíöèïà íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü ñóùåñòâîâàíèå ðàçëè÷íîãî ïîíèìàíèÿ, òîëêîâàíèÿ îöåíèâàåìîé íîðìû èëè îïðåäåëèòü ïðîòèâîðå÷èâîñòü íîðì. Åñëè ýòè îáñòîÿòåëüñòâà äåéñòâèòåëüíî ïðèñóòñòâóþò, òî ññûëêà íà ï.7 ñò.3 ÍÊ ÐÔ óìåñòíà. “Íåóñòðàíèìàÿ ïðîòèâîðå÷èâîñòü”.Äàííàÿ ñèòóàöèÿ âîçíèêàåò êîãäà äâå ïðîòèâîðå÷èâûå íîðìû èìåþò îäèíàêîâóþ þðèäè÷åñêóþ ñèëó. ×òî òàêîå «ïðîòèâîðå÷èâûå», â îáùåì-òî, ïîíÿòíî: èñïîëíåíèå îäíîé íîðìû èñêëþ÷àåò èñïîëíåíèå äðóãîé. Íî ïîñêîëüêó íîðìû ìîãóò áûòü îáùèå è ñïåöèàëüíûå (â ýòîì ñëó÷àå ñóäîì ïðèìåíÿåòñÿ ñïåöèàëüíàÿ íîðìà), ïîñêîëüêó äåéñòâèå áîëåå ïîçäíåãî çàêîíà îòìåíÿåò äåéñòâèå çàêîíà áîëåå ðàííåãî (Ïîñòàíîâëåíèå ÊÑ ÐÔ îò 25.06.2001), òî ôàêòè÷åñêè ñèòóàöèÿ, â êîòîðîé íîðìû èìåþò îäèíàêîâóþ ñèëó ìàëîâåðîÿòíà. “Íåÿñíîñòü” è “ñîìíåíèå”.Äîëæíîñòíûå ëèöà íàëîãîâûõ è èíûõ ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ, êàê êîìïåòåíòíûå â íàëîãîâîì ïðàâå ëèöà, îáÿçàíû äàâàòü òîëêîâàíèÿ è ðàçúÿñíåíèÿ íîðì íàëîãîâîãî ïðàâà.  äàííîì ñëó÷àå íàëîãîïëàòåëüùèê äàæå îñâîáîæäàåòñÿ îò îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, åñëè îí ðóêîâîäñòâîâàëñÿ òàêèìè ðàçúÿñíåíèÿìè. Ïðè÷åì ïîä äîëæíîñòíûìè ëèöàìè çäåñü ïîíèìàþòñÿ ðóêîâîäèòåëè (çàìåñòèòåëè) íàëîãîâûõ îðãàíîâ, ðóêîâîäèòåëè ôåäåðàëüíûõ ìèíèñòåðñòâ è âåäîìñòâ è äðóãèå ëèöà â ïðåäåëàõ èõ êîìïåòåíöèè, à ðàçúÿñíåíèÿ ìîãóò áûòü àäðåñîâàíû êàê êîíêðåòíîìó íàëîãîïëàòåëüùèêó (â ýòîì ñëó÷àå òîëüêî îí è îñâîáîæäàåòñÿ îò îòâåòñòâåííîñòè), òàê è íåîïðåäåëåííîìó êðóãó ëèö (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 10.12.2001 ¹ Ô04/3782-821/À70-2001). Îäíàêî òàêèå ðàçúÿñíåíèÿ î÷åíü ðåäêî îòâå÷àþò èíòåðåñàì íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ïîòîìó íàëè÷èå «ñîâåòîâ» íàëîãîâûõ îðãàíîâ íå îáÿçûâàåò íàëîãîïëàòåëüùèêà èì ñëåäîâàòü, áîëåå òîãî, íå âëèÿåò íà ïðèçíàíèå ïîëîæåíèé çàêîíà «íåÿñíûìè» è «ñîìíèòåëüíûìè»: «ïëàòèòå âñå ïî ìàêñèìàëüíîé ñòàâêå» íå ìîæåò áûòü ïðèçíàíî óäîâëåòâîðèòåëüíûì ðàçðåøåíèåì ïðîòèâîðå÷èé. Êðèòåðèåì íåÿñíîñòè ñóäû ïðèçíàþò, íàïðèìåð, ðàçëè÷íîå òîëêîâàíèå íîðìû ñóäîì ïåðâîé èíñòàíöèè, íàëîãîïëàòåëüùèêîì è íàëîãîâûì îðãàíîì (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÌÎ îò 08.08.2001 ¹ ÊÀ-À40/4030-01). Íî ýòî íå åäèíñòâåííàÿ ñèòóàöèÿ, â êîòîðîé ïîëîæåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà ìîãóò âûçâàòü ñîìíåíèÿ. Îñíîâíûì ìîìåíòîì, â êîòîðîì ìîæåò áûòü ïðèìåíåíà íîðìà î íåÿñíîñòè ÿâëÿåòñÿ íåäîñòàòî÷íàÿ ïðîðàáîòêà ôîðìóëèðîâîê íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, êîòîðóþ íåëüçÿ âîñïîëíèòü ñ ïîìîùüþ íîðì äðóãèõ îòðàñëåé ïðàâà. Òàê, íåÿñíûìè â ðàçíîå âðåìÿ áûëè ïðèçíàíû: «ñòðîèòåëüíî-ìîíòàæíûå» ðàáîòû (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 1.04.2002 ¹ Ô04/1127-185/À27-2002, îò 2.10.2002 ¹ Ô04/3684-1441/À45-2002), «äîïîëíèòåëüíûå ïëàòåæè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü» (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 24.12.2002 ¹ Ô04/4754-959/À70-2002, îò 14.10.2002 ¹ Ô04/3905-1189/À27-2002), «ñáîð ìåòàëëîëîìà» (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 17.04.2002 ¹ Ô04/1315-262/À27-2002).  êà÷åñòâå ïðèìåðà ïðèìåíåíèÿ ïîëîæåíèÿ «âñå íåÿñíîñòè â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà» ìîæíî ïðèâåñòè è ñëåäóþùèå äåëà, èìåâøèå ìàññîâûé õàðàêòåð. Âî-ïåðâûõ, ìíîãî íåÿñíîñòåé â 83 ñòàòüå ÍÊ. Òàê, â ñëó÷àå êîãäà îðãàíèçàöèÿ óæå ñòîèò íà ó÷åòå è ó íåå âîçíèêàåò äîïîëíèòåëüíûé ïîâîä äëÿ ïîñòàíîâêè íà ó÷åò â òîé æå èíñïåêöèè (íàïðèìåð, ïðè ïðèîáðåòåíèè íåäâèæèìîñòè) íåÿñíî íóæíî ëè ïîäàâàòü âòîðîå çàÿâëåíèå? À åñëè íåäâèæèìîñòü ïðèîáðåòàåòñÿ ïîñòîÿííî? Ëèáî ñðîê ïîñòàíîâêè íà ó÷åò ïðè èçìåíåíèè ìåñòà íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè, êîòîðûé íà÷èíàåòñÿ ñ ìîìåíòà óâåäîìëåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î ñíÿòèè ñ ïðåäûäóùåãî ìåñòà ó÷åòà (à åñëè òàêèõ óâåäîìëåíèé 2?).  äàííûõ ñëó÷àÿõ íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå òîëêîâàòü çàêîíîäàòåëüñòâî íàèóäîáíåéøèì äëÿ ñåáÿ ñïîñîáîì. Ëüãîòà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ïî êàïâëîæåíèÿì. Çàêîíîì «Î íàëîãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé» áûëî óñòàíîâëåíî ñëåäóþùåå ïîëîæåíèå: ëüãîòèðóþòñÿ òå ñðåäñòâà, êîòîðûå ïðîèçîøëè èç ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ â ðàñïîðÿæåíèè ïðåäïðèÿòèÿ. ×åòêîãî îïðåäåëåíèÿ, ÷òî òàêîå “ïðèáûëü, îñòàþùàÿñÿ â ðàñïîðÿæåíèè”, â íàëîãîâîì ïðàâå íåò. Ñóäû ïðÿìî ñîñëàëèñü íà ï.7 ñò.3 ÍÊ ÐÔ è óêàçàëè, ÷òî, ïîñêîëüêó ïðÿìî íå îïðåäåëåíî, ÷òî åñòü “ïðèáûëü, îñòàþùàÿñÿ â ðàñïîðÿæåíèè îðãàíèçàöèè”, òî çäåñü íåîáõîäèìî èñõîäèòü èç îáùèõ óñëîâèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, è â ñèëó ï. 7 ñò. 3 ÍÊ ÐÔ åñëè íå äîêàçàíî, ÷òî êàïâëîæåíèÿ øëè íå çà ñ÷åò ñåáåñòîèìîñòè, òî íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïîêàçàòåëÿìè ðàñ÷åòà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, à íå áàëàíñîâûìè äàííûìè î ÷èñòîé ïðèáûëè êàê «ñîâåòîâàëè» íàëîãîâûå îðãàíû (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 29.01.2003 ¹ Ô04/396-1/À67-2003, îò 20.01.2003 ¹ Ô04/235-743/À75-2002 è ðàíüøå). Âîïðîñ î ëüãîòàõ, ñôîðìóëèðîâàííûõ â íåíàëîãîâûõ çàêîíàõ. Ïðîáëåìà âîçíèêàëà è ñ Çàêîíîì “Îá îáðàçîâàíèè”, è ñ Çàêîíîì “Î ìîáèëèçàöèîííîì ðåçåðâå”. Ñóäû, óäîâëåòâîðÿëè äåëà â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ãîâîðÿ, ÷òî “äåéñòâèòåëüíî, åñòü íîðìà èç îäíîãî çàêîíà, è ýòà íîðìà ïðåäîñòàâëÿåò ëüãîòó íàëîãîïëàòåëüùèêó; îäíîâðåìåííî, â ñïåöèàëüíîì çàêîíå, ïîñâÿùåííîì êîíêðåòíîìó íàëîãó, ýòîé ëüãîòû íåò, – ïîýòîìó, èñïîëüçóÿ ï.7 ñò.3 ÍÊ ÐÔ – “âñå ñîìíåíèÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà”, – äåëà ðàçðåøàëèñü â åãî ïîëüçó. Êðîìå òîãî, îòñóòñòâèå êàêîãî ëèáî ýëåìåíòà íàëîãà ìîæåò òðàêòîâàòüñÿ êàê íåÿñíîñòü çàêîíîäàòåëüñòâà. Íàïðèìåð, îòñóòñòâèå ñðîêà íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãà íà ïîëüçîâàòåëåé àâòîäîðîã ÿâèëîñü îñíîâàíèåì äëÿ îòêàçà â óäîâëåòâîðåíèè òðåáîâàíèé î âçûñêàíèè øòðàôà (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 1.07.2002 ¹ Ô04/2257-649/À27-2002, îò 21.08.2002 ¹ Ô04/2990-612/À46-2002). Òàêèì îáðàçîì, ïîëîæåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà «âñå ñîìíåíèÿ, íåÿñíîñòè è ïðîòèâîðå÷èÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà» øèðîêî ïðèìåíÿåòñÿ ñóäàìè â ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè è äîëæíî óñïîêîèòü íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â ñèòóàöèè êîãäà íåâîçìîæíî ñäåëàòü îäíîçíà÷íûé âûâîä èç ïðîòèâîðå÷àùèõ è ñîìíèòåëüíûõ ïîëîæåíèé çàêîíà: äåëàé êàê õî÷åøü. Íî ïîðîé è äîêàçûâàíèå íåÿñíîñòè âûçûâàåò ïðîáëåì íå ìåíüøå, ÷åì ñàìà íåÿñíîñòü. Åâãåíèé Íàôòàåâ, 14 ñåíòÿáðÿ, 2003 |
Ïðàâî
- Íàëîãîâûé ó÷åò ïðîäàæ ñî ñêèäêîé
- Âîçìåùåíèå ÍÄÑ ïðè ðàñ÷åòàõ âåêñåëåì òðåòüåãî ëèöà
 íàñòîÿùåå âðåìÿ âåêñåëü ÿâëÿåòñÿ øèðîêî ðàñïðîñòðàíåííûì ñðåäñòâîì ðàñ÷åòà. Ñîãëàñíî âåêñåëüíîìó çàêîíîäàòåëüñòâó ýòî öåííàÿ áóìàãà, óäîñòîâåðÿþùàÿ íè÷åì íå îáóñëîâëåííîå îáÿçàòåëüñòâî âåêñåëåäàòåëÿ ëèáî èíîãî óêàçàííîãî â íåì ïëàòåëüùèêà âûïëàòèòü âåêñåëåäåðæàòåëþ ïî íàñòóïëåíèè óêàçàííîãî ñðîêà îáóñëîâëåííóþ ñóììó. Îäíàêî â äàííîé ïóáëèêàöèè ðàññìàòðèâàþòñÿ ëèøü íàëîãîâûå àñïåêòû îáîðîòà âåêñåëåé, êîòîðûé ïðåäñòàåò ëèøü êàê ñðåäñòâî ïëàòåæà. Áîëå òîãî, äàåòñÿ ïîïûòêà äàòü îòâåò íà êîíêðåòíûé âîïðîñ: êîãäà è êàêóþ ñóììó ÍÄÑ ìîæíî ïðèíÿòü ê âû÷åòó çà ïîñòàâëåííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè), îïëà÷åííûå âåêñåëåì òðåòüåãî ëèöà? Âåêñåëü ðàññìàòðèâàåòñÿ òîëüêî â êà÷åñòâå ñðåäñòâà ïëàòåæà, ÷òî äàëåêî íå èñ÷åðïûâàåò åãî ïðèðîäû.
- Òðåáîâàíèå îá óïëàòå íàëîãà è ñáîðà
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 34 çà 2003 ãîä)
- Ïîâòîðíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 33 çà 2003 ãîä)
Äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà äàæå îäíà âûåçäíàÿ ïðîâåðêà äîñòàâëÿåò ìíîãî õëîïîò, íå ãîâîðÿ óæå î äâóõ. Ïîòîìó ïîëåçíî çíàòü, âî-ïåðâûõ, â êàêîì ñëó÷àå ìîæåò ïðîâîäèòüñÿ òàêàÿ ïðîâåðêà, à âî-âòîðûõ, êàêèå ñóùåñòâóþò äîïîëíèòåëüíûå îñíîâàíèÿ äëÿ ïðèçíàíèÿ ðåçóëüòàòîâ òàêîé ïðîâåðêè íåäåéñòâèòåëüíûìè. - Çà÷åò (âîçâðàò) èçëèøíå óïëà÷åííûõ íàëîãîâ
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 35 çà 2003 ãîä)
Äàæå ïðè áåñïðåêîñëîâíîì ñîáëþäåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì íîðì íàëîãîâîãî ïðàâà ñóììû íàëîãà, ïåíè è øòðàôîâ ìîãóò îêàçàòüñÿ èçëèøíå óïëà÷åííûìè èëè âçûñêàííûìè. - Âîçìåùåíèå óáûòêîâ â íàëîãîâîì ïðàâå
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 32 è ¹ 36 çà 2003 ãîä)
Âîïðîñ îòâåòñòâåííîñòè ãîñóäàðñòâà çà âðåä, ïðè÷èíåííûé â íàëîãîâîé ñôåðå ïåðèîäè÷åñêè ñòàíîâèòñÿ ïðåäìåòîì îáñóæäåíèÿ þðèñòîâ, ðóêîâîäèòåëåé ïðåäïðèÿòèé äà è ïðîñòî ãðàæäàí. Ëèøü â ïîñëåäíèé ãîä äåëî «ñäâèíóëîñü ñ ìåðòâîé òî÷êè» è ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà÷àëè ïîëó÷àòü ñóäåáíóþ çàùèòó. - Âçàèìîçàâèñèìûå ëèöà
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 37 çà 2003 ãîä)
- Î íàðóøåíèè ïðàâèë áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòè ðóêîâîäèòåëåé
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ãàçåòå “×åñòíîå ñëîâî” çà 24 àïðåëÿ 2003 ãîäà)
Íà îäíîì î÷åíü óâàæàåìîì ïðåäïðèÿòèè ã. Íîâîñèáèðñêà, óñïåøíî îêàçûâàþùåì ãîðîæàíàì ìåäèöèíñêèå óñëóãè, áûëà ïðîâåäåíà âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà, êîòîðàÿ âûÿâèëà íàðóøåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà. - Ðåàëèçàöèÿ ïðèíöèïà “Âñå ñîìíåíèÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà”
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 38 çà 2003 ãîä, â æóðíàëå “Âàøà áåçîïàñíîñòü” çà îêòÿáðü 2003 ã.)
- Óãîëîâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü çà óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 40 çà 2003 ã.)
- Äåëî âîâñå íå â ñóììå øòðàôà
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà íà èíòåðíåò-ïîðòàëå www.klerk.ru)
Âîçìîæíî Âàø áóõãàëòåð áîã, «ïðîøåäøèé îãîíü, âîäó è
ìåäíûå òðóáû», è âû ñïèòå ñïîêîéíî, ïîñêîëüêó çàïëàòèëè íàëîãè ñïîëíà è
âîâðåìÿ. Îäíàêî, â áîëüøèíñòâå ñâîåì, áóõãàëòåðû çåìíûå æåíùèíû, êîòîðûå
ìîãóò, âîëüíî èëè íå âîëüíî, ñîâåðøàòü ìåëêèå ïðîñ÷åòû è êðóïíûå îøèáêè. - Âçûñêàíèå ñóìì âîçìåùåíèÿ âðåäà, ïðè÷èíåííîãî íåçàêîííûìè äåéñòâèÿìè (áåçäåéñòâèåì) è ðåøåíèÿìè íàëîãîâûõ îðãàíîâ
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 41 çà 2003 ã.)
Íàëîãîïëàòåëüùèêè ÷àñòî ñïîðÿò ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè è ÷àñòî âûèãðûâàþò äåëà. Õîðîøî, åñëè îñïàðèâàåòñÿ åùå íå èñïîëíåííîå íåïðàâîìåðíîå ðåøåíèå èëè äåéñòâèå. Íî èíîãäà âðåä íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðè÷èíåí åùå äî îáðàùåíèÿ â ñóä.  òàêîì ñëó÷àå âîçíèêàåò ìíîæåñòâî âîïðîñîâ ïî ïîâîäó âçûñêàíèÿ ïðèñóæäåííîãî. Êòî äîëæåí âåðíóòü? Êîãäà? È êàê ýòîãî äîáèòüñÿ? - Èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â æóðíàëå “Íàëîãè è ýêîíîìèêà”, ¹ 6 çà 2003 ã., æóðíàëå “Áèçíåñ-ðåñóðñû Ñèáèðè”, ¹ 6 çà 2003 ã.)
- Îòêðîéòå! Íàëîãîâàÿ! Êàññîâûé àïïàðàò èìååòñÿ?!
Ñ 28 èþíÿ 2003ã. âñòóïèë â ñèëó Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 22.05.03ã. ¹ 54-ÔÇ «Î ïðèìåíåíèè êîíòðîëüíî-êàññîâîé òåõíèêè ïðè îñóùåñòâëåíèè íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ðàñ÷åòîâ è (èëè) ðàñ÷åòîâ ñ èñïîëüçîâàíèåì ïëàòåæíûõ áàíêîâñêèõ êàðò» (Çàêîí ¹ 54-ÔÇ).
- Ñêîëüêî êîíñóëüòàíòîâ íóæíî?
Êòî-òî èç ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé ñðåäû îòâåòèò, íå çàäóìûâàÿñü íè îäíîãî. Ïî èõ ìíåíèþ, ðàñõîäû íà àóäèòîðîâ è þðèñòîâ âûáðîøåííûå äåíüãè.
- Íàëîãîâûå ëüãîòû
Äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ Íîâîñèáèðñêà è Íîâîñèáèðñêîé îáëàñòè ñóùåñòâóåò ðÿä íàëîãîâûõ ëüãîò, î êîòîðûõ ìíîãèå áóõãàëòåðà è ðóêîâîäèòåëè îðãàíèçàöèé, âîçìîæíî íå çíàþò.
- Èñïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî àâòîìîáèëÿ ñîòðóäíèêîâ â ñëóæåáíûõ öåëÿõ
- Îá óïëàòå ÍÄÑ ñ àâàíñîâ ïîëó÷åííûõ
Ïðîáëåìà óïëàòû/íåóïëàòû ÍÄÑ ñ àâàíñîâ èçâåñòíà ìíîãèì, îíà äîëãîå âðåìÿ îáñóæäàëàñü â êðóãó ñïåöèàëèñòîâ. ×åì áûëà âûçâàíà äàííàÿ ïðîáëåìà?
- Ïðèîñòàíîâëåíèå ïðîâåðêè
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà íà èíòåðíåò-ïîðòàëå www.klerk.ru)
- Ïðèîðèòåò çà êîäåêñîì, èëè â ñîòûé ðàç î ÂÍÏ
Ñðîê, îòïóùåííûé Íàëîãîâûì êîäåêñîì íà ïðîâåäåíèå âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè, áëèçèëñÿ ê êîíöó, êàê âäðóã íàëîãîâèêè, ïðîâîäèâøèå ýòó ïðîâåðêó, íå ÿâèëèñü íà ïðåäïðèÿòèå. Âû ñëó÷àéíî óçíàåòå, ÷òî ðóêîâîäèòåëü íàëîãîâîãî îðãàíà ñâîèì ðåøåíèåì åå ïðèîñòàíîâèë. Äåíü è ÷àñ, êîãäà íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ âîçîáíîâèò ïðîâåðêó, íèêòî íå ãîâîðèò. Êîãäà ÂÍÏ çàêîí÷èòñÿ èçâåñòíî, ïîæàëóé, òîëüêî ãîñïîäó áîãó.
- Ðàñïðåäåëåíèå òðàíñïîðòíûõ ðàñõîäîâ íà îñòàòîê òîâàðîâ â íàëîãîâîì ó÷åòå
- Íàëîãîîáëîæåíèå ïîñîáèé ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè ó îðãàíèçàöèé, ïðèìåíÿþùèõ ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû
Ñ ââåäåíèåì Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 31.12.02ã. ¹190-ÔÇ ó îðãàíèçàöèé, ïðèìåíÿþùèõ ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû (óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ è åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä) âîçíèêàþò ñëîæíîñòè ñ èñ÷èñëåíèåì ñòðàõîâûõ âçíîñîâ íà ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå ñ ñóìì ïîñîáèé ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè, âûïëà÷èâàåìûõ çà ñ÷åò ðàáîòîäàòåëåé.
Источник
“Ôèíàíñîâàÿ ãàçåòà”, 2008, N 29
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 7 ñò. 3 ÍÊ ÐÔ âñå íåóñòðàíèìûå ñîìíåíèÿ, ïðîòèâîðå÷èÿ è íåÿñíîñòè àêòîâ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ òîëêóþòñÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùèêà ñáîðîâ). Íàëîãîïëàòåëüùèêè íåðåäêî óïîâàþò íà äàííîå ïðàâèëî êàê íà ñïàñèòåëüíîå ñðåäñòâî â ëþáîé çàòðóäíèòåëüíîé ñèòóàöèè. Îäíàêî âîçìîæíîñòè äàííîãî ïðàâîâîãî èíñòðóìåíòà íå áåçãðàíè÷íû. Ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå, ÷òî ïðàâèëî ï. 7 ñò. 3 ÍÊ ÐÔ ïðèçâàíî óñòðàíèòü èìåííî îáúåêòèâíóþ íåîïðåäåëåííîñòü çàêîíîäàòåëüíîãî àêòà, à íå ñóáúåêòèâíûå ñîìíåíèÿ â åãî òîëêîâàíèè äëÿ îòäåëüíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà.
Ìíèìàÿ íåîïðåäåëåííîñòü
Íà íàø âçãëÿä, îäíîé èç ïðè÷èí íåîïðàâäàííîãî è, ñëåäîâàòåëüíî, íåýôôåêòèâíîãî çàäåéñòâîâàíèÿ äàííîãî ïðàâèëà ÿâëÿåòñÿ èçîëèðîâàííîå òîëêîâàíèå íîðìû. ÍÊ ÐÔ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñëîæíî-ñòðóêòóðèðîâàííûé çàêîíîäàòåëüíûé àêò, ïðåäóñìàòðèâàþùèé êàê ãîðèçîíòàëüíûå ñìûñëîâûå ñâÿçè ìåæäó íîðìàìè, òàê è èõ ñìûñëîâóþ èåðàðõè÷åñêóþ ñóáîðäèíàöèþ. Èíòåðïðåòàöèÿ ïðàâîâîé íîðìû áåç ó÷åòà ýòèõ ñâÿçåé ìîæåò ïðèâåñòè ê åå íåêîððåêòíîìó, îøèáî÷íîìó èñòîëêîâàíèþ. Åñëè òàêîå ïðåäïèñàíèå áóäåò ðàññìîòðåíî â ñèñòåìå èíûõ íîðì ÍÊ ÐÔ, òî, íàèáîëåå âåðîÿòíî, åãî ñìûñë ìîæåò áûòü îïðåäåëåííî óñòàíîâëåí. Íà ýòî îñîáî óêàçàíî â Ïîñòàíîâëåíèè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà ÐÔ îò 13.03.2008 N 5-Ï: “Íåîïðåäåëåííîñòü â ïîíèìàíèè íîðìû ìîæåò áûòü ïðåîäîëåíà ïóòåì ñèñòåìàòè÷åñêîãî òîëêîâàíèÿ ñ ó÷åòîì èåðàðõè÷åñêîãî ïîñòðîåíèÿ íîðì â ïðàâîâîé ñèñòåìå, ïðåäïîëàãàþùåãî, ÷òî òîëêîâàíèå íîðì áîëåå íèçêîãî óðîâíÿ äîëæíî îñóùåñòâëÿòüñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ íîðìàìè áîëåå âûñîêîãî óðîâíÿ è ñ ó÷åòîì îáùèõ öåëåé ïðèíÿòèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî çàêîíà”. Ñëåäîâàòåëüíî, íåîïðåäåëåííîñòü îòäåëüíîé íîðìû – åùå íå ïîâîä äëÿ ïðèìåíåíèÿ ï. 7 ñò. 3 ÍÊ ÐÔ. Òàêàÿ íåîïðåäåëåííîñòü ìîæåò áûòü ýôôåêòèâíî ïðåîäîëåíà ïóòåì ñèñòåìíîãî òîëêîâàíèÿ. Ïîñïåøíîå ïðèìåíåíèå ïðàâèëà òîëêîâàíèÿ ñîìíåíèé â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà ìîæåò ïðèâåñòè ê îøèáî÷íîìó âûâîäó.
Ðàññìîòðèì êîíêðåòíûé ïðèìåð ïîäîáíîé ñèòóàöèè. Íàëîãîïëàòåëüùèê ïðèâëåê çíà÷èòåëüíûå çàåìíûå ñðåäñòâà îò èíîñòðàííîé îðãàíèçàöèè. Ïðè ýòîì èíîñòðàííàÿ êîìïàíèÿ âëàäåëà ñóùåñòâåííîé äîëåé â óñòàâíîì êàïèòàëå ðîññèéñêîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà (çàåìùèêà). Ïðîöåíòû ïî çàéìàì íàëîãîïëàòåëüùèê â ïîëíîì îáúåìå âêëþ÷àë â ðàñõîäû. Íàëîãîâûé îðãàí ïîñ÷èòàë, ÷òî çàåìùèê íå âûïîëíèë òðåáîâàíèÿ ï. 2 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ, ïîñêîëüêó äàííàÿ çàäîëæåííîñòü ÿâëÿåòñÿ êîíòðîëèðóåìîé è íå ìîæåò ïðåâûøàòü òðåõêðàòíûé ðàçìåð ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà çàåìùèêà (äëÿ öåëåé ïðèçíàíèÿ ïðîöåíòîâ). Ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå íà ñóììó çàäîëæåííîñòè, ïðåâûøàþùóþ äàííîå îãðàíè÷åíèå, íå ìîãóò áûòü ïðèçíàíû äëÿ öåëåé íàëîãà íà ïðèáûëü (ï. 3 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ). Ïðè îáæàëîâàíèè ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà íàëîãîïëàòåëüùèê óêàçàë íà ñëåäóþùåå: çàåìíûå ñðåäñòâà ïðèâëå÷åíû îò îäíîãî ëèöà, íî íà îñíîâàíèè íåñêîëüêèõ äîãîâîðîâ çàéìà. Ïî ìíåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêà, êîýôôèöèåíò êàïèòàëèçàöèè ñëåäóåò ðàññ÷èòûâàòü íå ïî âñåì îáÿçàòåëüñòâàì â îòíîøåíèè îäíîãî çàèìîäàâöà, à ïî êàæäîìó äîãîâîðó îòäåëüíî, äàæå åñëè êðåäèòîð îäèí è òîò æå. Ïîñêîëüêó ñò. 269 ÍÊ ÐÔ íå ñîäåðæèò îïðåäåëåííîãî ïðàâèëà – ðàññ÷èòûâàòü êîýôôèöèåíò êàïèòàëèçàöèè ïî êàæäîìó êðåäèòîðó èëè ïî êàæäîìó êðåäèòíîìó äîãîâîðó, ñîìíåíèÿ ñëåäóåò òîëêîâàòü â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ñóä ïîääåðæàë äàííóþ àðãóìåíòàöèþ, óêàçàâ íà íåîïðåäåëåííîñòü ïîëîæåíèé ï. 2 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ â ýòîé ÷àñòè, è ïðèìåíèë ïðàâèëî ï. 7 ñò. 3 ÍÊ ÐÔ, ïðèçíàâ îáîñíîâàííîñòü ðàñ÷åòà êîýôôèöèåíòà äëÿ êàæäîãî îòäåëüíîãî êðåäèòíîãî äîãîâîðà (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 16.08.2007 N À26-8439/2006-217).
Îöåíèâàÿ äàííóþ àðãóìåíòàöèþ, íåëüçÿ íå çàìåòèòü, ÷òî îíà íå ñîãëàñóåòñÿ ñ ñàìîé èäååé êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòè. Ïîëó÷àåòñÿ, åñëè ðàçáèòü îäíî êðåäèòíîå îáÿçàòåëüñòâî íà íåñêîëüêî äîãîâîðîâ, òî ìîæíî â ðàçû ñíèçèòü îãðàíè÷èòåëüíûé êîýôôèöèåíò. Èíûìè ñëîâàìè, åñëè çàåìùèê ïîïàäàåò ïîä ëèìèò ñîîòíîøåíèÿ ïî ï. 2 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ, òî åìó äîñòàòî÷íî ïðîñòî îôîðìèòü ýòó æå ñóììó íåñêîëüêèìè äîãîâîðàìè – è ïðîáëåìà ñíÿòà. Ïðè òàêîì ïîäõîäå íîðìà ï. 2 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ îáúåêòèâíî ëèøàåòñÿ ñìûñëà, ïîñêîëüêó äðîáèòü îáÿçàòåëüñòâà ìîæíî äî áåñêîíå÷íîñòè. Èìåííî ýòè îáñòîÿòåëüñòâà ó÷åë Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ ïðè ïåðåñìîòðå äåëà â ïîðÿäêå íàäçîðà. Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ óêàçàë, ÷òî îãðàíè÷åíèÿ ïî êîíòðîëèðóåìîé çàäîëæåííîñòè ïðèìåíÿþòñÿ “íåçàâèñèìî îò òîãî îáñòîÿòåëüñòâà, ïî îäíîìó ëèáî íåñêîëüêèì äîãîâîðàì çàéìà â îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå ýòè îáÿçàòåëüñòâà âîçíèêëè”. Òàêîé ïîäõîä Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ àðãóìåíòèðîâàë ñëåäóþùèì îáðàçîì: “èíîå òîëêîâàíèå ïðîòèâîðå÷èëî áû ïðèíöèïó, çàëîæåííîìó â ñò. 269 Êîäåêñà è óñòàíàâëèâàþùåìó îãðàíè÷åíèÿ äëÿ ïðèçíàíèÿ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ðàñõîäîâ ïî óïëàòå ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì ïåðåä êîìïàíèÿìè, äîìèíèðóþùèìè â ðàçëè÷íûõ ôîðìàõ â äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà – ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèè” (Ïîñòàíîâëåíèå Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 01.04.2008 N 15318/07).  èòîãå ïîçèöèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà áûëà ïðèçíàíà îáîñíîâàííîé. Íåîïðåäåëåííîñòè ðåãóëèðîâàíèÿ è ñîîòâåòñòâåííî îñíîâàíèé äëÿ ïðèìåíåíèÿ ï. 7 ñò. 3 ÍÊ ÐÔ, íà êîòîðûõ îñíîâûâàë ñâîþ ïîçèöèþ íàëîãîïëàòåëüùèê, Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ â äàííîì ñëó÷àå íå óñìîòðåë.
 äàííîì ñëó÷àå íàëîãîïëàòåëüùèê (è ñóä êàññàöèîííîé èíñòàíöèè) ïðîèãíîðèðîâàë î÷åâèäíóþ öåëü íîðìû – îãðàíè÷åíèå ðàçìåðà ïðîöåíòîâ ïî ïîäîáíûì êðåäèòàì. Ïðåäëîæåííîå èì òîëêîâàíèå îñíîâûâàëîñü òîëüêî íà òåêñòå ñàìîé íîðìû, áåç ó÷åòà åå öåëè è ñâÿçè ñ îáùèìè ïðèíöèïàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäà.  ñò. 269 ÍÊ ÐÔ çàëîæåíî ïðàâèëî îá îãðàíè÷åíèè ïðèçíàâàåìûõ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòíûì îáÿçàòåëüñòâàì. Äëÿ âíóòðåííèõ çàéìîâ – ïóòåì íîðìèðîâàíèÿ ñòàâêè ïðîöåíòà (ï. 1 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ), äëÿ âíåøíèõ – ïóòåì óñòàíîâëåíèÿ ëèìèòà ñîîòíîøåíèÿ ñóììû êðåäèòà è ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà çàåìùèêà (ï. 2 ñò. 269 ÍÊ ÐÔ). Ïî ñóòè, ýòî îáùèé ïðèíöèï íåäîïóùåíèÿ ÷ðåçìåðíûõ è íåîïðàâäàííûõ ðàñõîäîâ (äëÿ íàëîãîâûõ öåëåé), êîòîðûé â îáùåì âèäå ñôîðìóëèðîâàí â ï. 1 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ êàê òðåáîâàíèå ýêîíîìè÷åñêîé îáîñíîâàííîñòè çàòðàò. Òîëüêî äëÿ äàííîãî ñëó÷àÿ ðàñõîäû îãðàíè÷åíû íå îáùèì êðèòåðèåì “ýêîíîìè÷åñêîé îáîñíîâàííîñòè”, à áîëåå êîíêðåòíî – ñòðîãî îïðåäåëåííûì íîðìàòèâîì, ÷òî íå ìåíÿåò, à ëèøü óòî÷íÿåò äàííûé îáùèé ïðèíöèï äëÿ ýòîãî êîíêðåòíîãî ñëó÷àÿ. Ïðåäëîæåííîå íàëîãîïëàòåëüùèêîì òîëêîâàíèå íå îòâå÷àëî ýòîìó ïðèíöèïó, ïîñêîëüêó ïîçâîëÿëî åìó íåîãðàíè÷åííî çàâûøàòü ñóììó îòíîñèìûõ íà çàòðàòû ïðîöåíòîâ ïóòåì ïðîñòîãî äðîáëåíèÿ äîãîâîðîâ. Îäíàêî íàëîãîïëàòåëüùèê íå ó÷åë ýòî îáñòîÿòåëüñòâî, íåîáîñíîâàííî ïðèìåíèë ïðèíöèï òîëêîâàíèÿ ñîìíåíèé â ñâîþ ïîëüçó è â ðåçóëüòàòå ïðîèãðàë íàëîãîâûé ñïîð.
Ðàññìîòðèì äðóãîé ïðèìåð, êîãäà ïîäîáíàÿ ëîãèêà áûëà èñïîëüçîâàíà ñóäîì â èíòåðåñàõ íàëîãîïëàòåëüùèêà (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 19.03.2008 N ÊÀ-À40/1702-08). Íàëîãîâûé îðãàí çàáëîêèðîâàë áàíêîâñêèé ñ÷åò êîìïàíèè â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî îíà ñâîåâðåìåííî íå ñäàëà ðàñ÷åò (îò÷åòíîñòü) ïî ÍÄÔË, êîòîðûé äîëæíà áûëà ïðåäñòàâèòü â êà÷åñòâå íàëîãîâîãî àãåíòà (àáç. 5 ï. 1 ñò. 80, ï. 2 ñò. 230 ÍÊ ÐÔ). Êîìïàíèÿ îñïîðèëà ðåøåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà. Ïðè ðàññìîòðåíèè ñïîðà ñóä óêàçàë ñëåäóþùåå: äåéñòâèòåëüíî, ï. 3 ñò. 76 ÍÊ ÐÔ ïðåäîñòàâëÿåò íàëîãîâîìó îðãàíó ïðàâî ïðèîñòàíîâèòü îïåðàöèè ïî áàíêîâñêèì ñ÷åòàì íàëîãîïëàòåëüùèêà â êà÷åñòâå ìåðû ïî îáåñïå÷åíèþ èñïîëíåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ. Îäíàêî ïî áóêâàëüíîìó ñìûñëó äàííîé íîðìû îíà ïðèìåíèìà òîëüêî â ñëó÷àÿõ íåïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé äåêëàðàöèè. Ðàñ÷åò (îò÷åòíîñòü) íàëîãîâîãî àãåíòà â äàííîé ñòàòüå íå óïîìÿíóò. Ïðè òîëêîâàíèè íîðìû ï. 3 ñò. 76 ÍÊ ÐÔ ñóä èñõîäèë èç ïðèíöèïà ïðàâîâîé îïðåäåëåííîñòè, óêàçàâ ñëåäóþùåå: “â ñîîòâåòñòâèè ñ Îïðåäåëåíèåì Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà ÐÔ îò 12.07.2006 N 266-Î èç íàçâàííîãî ïðèíöèïà ñëåäóåò, ÷òî çàêîíû î íàëîãàõ äîëæíû ñîäåðæàòü ÷åòêèå è ïîíÿòíûå íîðìû. Ôîðìàëüíàÿ îïðåäåëåííîñòü íàëîãîâûõ íîðì ïðåäïîëàãàåò èõ äîñòàòî÷íóþ òî÷íîñòü, ÷åì îáåñïå÷èâàåòñÿ èõ ïðàâèëüíîå ïîíèìàíèå è ïðèìåíåíèå. Èíîå ìîæåò ïðèâåñòè ê ïðîèçâîëüíîìó è äèñêðèìèíàöèîííîìó èõ ïðèìåíåíèþ ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè â îòíîøåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ”.
Ñ ó÷åòîì òðåáîâàíèÿ îïðåäåëåííîñòè ïðàâîâûõ íîðì è ñâÿçàííîãî ñ íèì ïîëîæåíèÿ ï. 7 ñò. 3 ÍÊ ÐÔ ñóä ðàçðåøèë ñîìíåíèÿ â òîì, ìîæåò ëè äåéñòâèå íîðìû ï. 3 ñò. 76 ÍÊ ÐÔ áûòü ðàñïðîñòðàíåíî è íà ðàñ÷åò (îò÷åòíîñòü) íàëîãîâîãî àãåíòà. Ïî ìíåíèþ ñóäà, òîëêîâàíèå ï. 3 ñò. 76 ÍÊ ÐÔ, ïðåäïîëàãàþùåå ïðèìåíåíèå åãî è ê ðàñ÷åòàì íàëîãîâîãî àãåíòà, ïîâëå÷åò äëÿ ïîñëåäíåãî “íåãàòèâíûå ïîñëåäñòâèÿ â âèäå âîçìîæíîñòè ïðèìåíåíèÿ ê íàëîãîâîìó àãåíòó ïðàâîâûõ ñàíêöèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ï. 3 ñò. 76 ÍÊ ÐÔ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà, íå ïðåäñòàâèâøåãî íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ”. Ïî ýòîé ïðè÷èíå “òàêîå ïîíèìàíèå â ñèëó ï. 7 ñò. 3 ÍÊ ÐÔ íåäîïóñòèìî”. Ñîîòâåòñòâåííî, “íåâîçìîæíî îòîæäåñòâëÿòü îò÷åòíîñòü íàëîãîâîãî àãåíòà ïî ÍÄÔË ñ íàëîãîâîé äåêëàðàöèåé” äëÿ öåëåé ï. 3 ñò. 76 ÍÊ ÐÔ. Òàêèì îáðàçîì, “ó íàëîãîâîãî îðãàíà îòñóòñòâîâàëè ïðàâîâûå îñíîâàíèÿ äëÿ ïðèîñòàíîâëåíèÿ íà îñíîâàíèè ï. 3 ñò. 76 ÍÊ ÐÔ îïåðàöèé ïî áàíêîâñêèì ñ÷åòàì íàëîãîâîãî àãåíòà ïî ïðè÷èíå íåïðåäñòàâëåíèÿ èì â íàðóøåíèå ï. 2 ñò. 230 Êîäåêñà îò÷åòíîñòè ïî ÍÄÔË”.
Äåéñòâèòåëüíî, ñ òî÷êè çðåíèÿ äîêóìåíòèðîâàííîãî èñ÷èñëåíèÿ îñíîâàíèé íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà ðàñ÷åò íàëîãîâîãî àãåíòà è íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ íå ðàçëè÷àþòñÿ (àáç. 1, 5 ï. 1 ñò. 80 ÍÊ ÐÔ). Îäíàêî òàêîé âçãëÿä ëèøü îäèí èç âîçìîæíûõ: îí óïóñêàåò èç âèäó ïðèíöèïèàëüíîå ðàçëè÷èå ìåæäó ýòèìè äîêóìåíòàìè. Íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ â îòíîøåíèè ñâîèõ ñîáñòâåííûõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, ðàñ÷åò (îò÷åòíîñòü) íàëîãîâîãî àãåíòà – â îòíîøåíèè íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ èíûõ ëèö. Íàëîãîâûé àãåíò ÿâëÿåòñÿ ëèøü îïðåäåëåííûì çàêîíîì ïîñðåäíèêîì â íàëîãîâûõ îòíîøåíèÿõ (ï. 1 ñò. 24 ÍÊ ÐÔ), è ïðèìåíåíèå ê ïîñðåäíèêó òåõ æå ìåð îáåñïå÷åíèÿ, ÷òî è ê ñàìîìó îáÿçàííîìó ëèöó (íàëîãîïëàòåëüùèêó), ÿâëÿåòñÿ íåîáîñíîâàííûì.  îñíîâå òàêîãî ïîäõîäà ëåæèò îáùèé ïðèíöèï íàëîãîîáëîæåíèÿ: íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí ñàìîñòîÿòåëüíî èñïîëíèòü îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà (ï. 1 ñò. 45 ÍÊ ÐÔ). Äðóãèå ëèöà íå ìîãóò óïëàòèòü íàëîãè çà íåãî, äàæå ïî ñîáñòâåííîìó æåëàíèþ. Ñîîòâåòñòâåííî, ìåðû îáåñïå÷åíèÿ (â òîì ÷èñëå áëîêèðîâêà ñ÷åòà) ìîãóò ïðèìåíÿòüñÿ òîëüêî ê ñàìîìó íàëîãîïëàòåëüùèêó. Ïðèìåíåíèå äàííûõ ìåð â îòíîøåíèè äðóãèõ ëèö (â òîì ÷èñëå íàëîãîâîãî àãåíòà) ëèøåíî ñìûñëà – èñïîëíèòü íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî çà ñàìîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà íàëîãîâûé àãåíò íå âïðàâå (ï. 9 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ).
Ñóä â äàííîì ñëó÷àå âûáèðàë ìåæäó äâóìÿ ïîäõîäàìè ê ðàñ÷åòó (îò÷åòíîñòè) íàëîãîâîãî àãåíòà: êàê àíàëîãà íàëîãîâîé äåêëàðàöèè èëè êàê äîêóìåíòà, îôîðìëÿþùåãî ôàêòè÷åñêîå èñïîëíåíèå íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà èíîãî ëèöà. Êàæäûé èç íèõ îáîñíîâàí, è èìåííî ýòî ñîçäàåò ñèòóàöèþ íåîïðåäåëåííîñòè â ïîíèìàíèè íîðìû.  òàêîé ñèòóàöèè ñóä ñîâåðøåííî îáîñíîâàííî ðóêîâîäñòâóåòñÿ òîëêîâàíèåì ñîìíåíèé â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà: â ñòîðîíó óìåíüøåíèÿ ñòåïåíè ãîñóäàðñòâåííîãî âìåøàòåëüñòâà, ò.å. íåäîïóñòèìîñòè áëîêèðîâêè ñ÷åòà.
Èñòî÷íèê ñîìíåíèé
Èòàê, íàëîãîïëàòåëüùèê ïîëàãàåò, ÷òî íåêàÿ íîðìà èëè ãðóïïà íîðì ñôîðìóëèðîâàíû íåîïðåäåëåííî è äîïóñêàþò ðàçëè÷íîå èõ ïîíèìàíèå. Ñîîòâåòñòâåííî, èìåþòñÿ îñíîâàíèÿ ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïðàâèëîì òîëêîâàíèÿ ñîìíåíèé â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà. Îäíàêî, äëÿ òîãî ÷òîáû âîñïîëüçîâàòüñÿ ïðàâèëîì ï. 7 ñò. 3 ÍÊ ÐÔ, íåîáõîäèìî óáåäèòåëüíî ïîäòâåðäèòü, ÷òî â äàííîì ñëó÷àå èìååò ìåñòî íåîïðåäåëåííîñòü òîëêîâàíèÿ (à íå çàáëóæäåíèÿ îòäåëüíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà â ïðàâèëüíîé èíòåðïðåòàöèè çàêîíîäàòåëüñòâà). Íà ýòî îñîáî îáðàùåíî âíèìàíèå â ï. 4 Ïîñòàíîâëåíèÿ ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 28.02.2001 N 5 “Î íåêîòîðûõ âîïðîñàõ ïðèìåíåíèÿ ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè”: “ïðè ðàññìîòðåíèè íàëîãîâûõ ñïîðîâ, îñíîâàííûõ íà ðàçëè÷íîì òîëêîâàíèè íàëîãîâûìè îðãàíàìè è íàëîãîïëàòåëüùèêàìè íîðì çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ñóäàì íåîáõîäèìî îöåíèâàòü îïðåäåëåííîñòü ñîîòâåòñòâóþùåé íîðìû”. Òàêèì äîïîëíèòåëüíûì “èñòî÷íèêîì ñîìíåíèé” â îïðåäåëåííîñòè íîðìû äëÿ ñóäà ìîãóò ñòàòü, íàïðèìåð, ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè, ðàñõîäÿùèåñÿ ñ ïîçèöèåé íàëîãîâîãî îðãàíà ïî äåëó.
Òàê, ïî îäíîìó èç äåë, ðàññìîòðåííûõ Ïðåçèäèóìîì ÂÀÑ ÐÔ, ïðåäìåòîì ñïîðà ñòàëè âûïëàòû â èíîñòðàííîé âàëþòå âçàìåí ñóòî÷íûõ, ïðîèçâîäèìûõ ÷ëåíàì ýêèïàæåé ñóäîâ çàãðàíè÷íîãî ïëàâàíèÿ ìîðñêîãî ôëîòà ñóäîõîäíûõ ðîññèéñêèõ êîìïàíèé (Ïîñòàíîâëåíèå Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 04.04.2006 N 14118/05). Íàëîãîïëàòåëüùèê óòâåðæäàë, ÷òî äàííûå ñóììû ÿâëÿþòñÿ âûïëàòàìè êîìïåíñàöèîííîãî õàðàêòåðà è ïî ñìûñëó ñò. 238 ÍÊ ÐÔ íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÅÑÍ. Íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ íàñòàèâàëà íà òîì, ÷òî âî âðåìÿ ïëàâàíèÿ ýêèïàæ íå ñ÷èòàåòñÿ íàõîäÿùèìñÿ â êîìàíäèðîâêå, çà ñ÷åò ðàáîòîäàòåëÿ îáåñïå÷èâàåòñÿ ïèòàíèåì, ïîñòåëüíûìè ïðèíàäëåæíîñòÿìè è ïðî÷èìè íåîáõîäèìûìè óäîáñòâàìè. Ñîîòâåòñòâåííî íå èìååò íåîáõîäèìîñòè â ïîëó÷åíèè ñóòî÷íûõ. Êðîìå òîãî, ðàçìåð ñóòî÷íûõ çàâèñèò îò çàíèìàåìîé ðàáîòíèêîì äîëæíîñòè. Äàííûå îáñòîÿòåëüñòâà, ïî ìíåíèþ íàëîãîâîãî îðãàíà, óêàçûâàþò íà òî, ÷òî ýòè âûïëàòû ÿâëÿþòñÿ èìåííî ÷àñòüþ âîçíàãðàæäåíèÿ çà òðóä, à íå êîìïåíñàöèåé è, ñîîòâåòñòâåííî, äîëæíû áûòü âêëþ÷åíû â áàçó ïî ÅÑÍ.
Ïðè ðàññìîòðåíèè äàííîãî äåëà Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ óêàçàë â òîì ÷èñëå íà ñëåäóþùåå îáñòîÿòåëüñòâî: â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 31.05.2004 N 04-04-04/63 ðàçúÿñíåíî, ÷òî âûïëàòû â èíîñòðàííîé âàëþòå âçàìåí ñóòî÷íûõ, ïðîèçâîäèìûõ ÷ëåíàì ýêèïàæåé ñóäîâ çàãðàíè÷íîãî ïëàâàíèÿ, ÿâëÿþòñÿ ïî ñóùåñòâó êîìïåíñàöèîííûìè âûïëàòàìè è íå ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ ÅÑÍ. Òàêîå ðàñõîæäåíèå â ïîçèöèÿõ ôèíàíñîâîãî è íàëîãîâîãî âåäîìñòâ, ïî ìíåíèþ ñóäà, “ñâèäåòåëüñòâóåò î íàëè÷èè íåóñòðàíèìûõ ñîìíåíèé, ïðîòèâîðå÷èé è íåÿñíîñòåé, ñîäåðæàùèõñÿ â ïï. 2 ï. 1 ñò. 238 Êîäåêñà, êîòîðûå â ñèëó ï. 7 ñò. 3 Êîäåêñà äîëæíû òîëêîâàòüñÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà”. Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ ïðèçíàë äàííûå âûïëàòû íå ïîäëåæàùèìè âêëþ÷åíèþ â áàçó ïî ÅÑÍ.
 çàêëþ÷åíèå ìîæíî îòìåòèòü ñëåäóþùåå: ïðàâèëî î òîëêîâàíèè ñîìíåíèé â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà íå ñëåäóåò ïðèìåíÿòü ïîñïåøíî. Íåîáõîäèìî óáåäèòüñÿ, ÷òî íåîïðåäåëåííîñòü íîðìû ÿâëÿåòñÿ íåóñòðàíèìîé äàæå ñ ó÷åòîì åå ìåñòà â ñèñòåìå èíûõ íîðì ÍÊ ÐÔ. Åñëè è â ýòîì ñëó÷àå ñïîðíîå ïîëîæåíèå äîïóñêàåò íåñêîëüêî òðàêòîâîê, êàæäàÿ èç êîòîðûõ ïî-ñâîåìó êîððåêòíà, òî ïðèìåíåíèå ï. 7 ñò. 3 ÍÊ ÐÔ ÿâëÿåòñÿ îïðàâäàííûì. Æåëàòåëüíî òàêæå ïîäòâåðäèòü, ÷òî ïîäîáíûå ðàçíî÷òåíèÿ èìåþò ìåñòî íå òîëüêî äëÿ êîíêðåòíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà, íî è â ïðàêòèêå ôèíàíñîâûõ è íàëîãîâûõ îðãàíîâ.
À.Àðõèåðåéñêèé
Óïðàâëÿþùèé ïàðòíåð
þðèäè÷åñêîé êîìïàíèè “ÝêñïåðòÔèíàíñ”
Источник