Уплаты акцизов в пользу налоговых органов
Федеральные налоги подразумевают серьезную финансовую нагрузку на бизнес. Экспортеры подакцизной продукции и производители спиртных напитков и табака вправе воспользоваться своеобразным кредитом. Гарантом выполнения налоговых обязательств перед государством выступает банк. Акцизная гарантия – это отсроченная уплата акциза при поручительстве банка. Этот инструмент дает возможность организации получить дополнительное финансирование без долгосрочных кредитных обременений. А государству быть уверенным в будущем пополнении бюджета, за счет уплаты акцизного обязательства.
Что такое акцизная гарантия
Изготовители табака и алкоголя платят косвенный налог в федеральный бюджет дважды. На этапе закупки сырья, акцизных и специальных марок – авансовый платеж, при передаче в торговые сети готовой продукции – окончательный акцизный перевод. Аванс организация вносит за предполагаемый объем товара, которого еще не существует. Это значит, что компания еще не получила прибыль, ничего не заработала, но уже отдает налог государству. Фирма обязана, или перевести деньги в бюджет, или предоставить доказательство их поступления. Для переноса срока выплат аванса применяется гарантия уплаты акцизов.
Банки предоставляют акцизные гарантии для нефтяных компаний, которые экспортируют сырье за рубеж. Нефтяные организации получают прибыль после доставки топлива зарубежным партнерам. Пересечение таможни акцизными товарами обязывает фирму заплатить федеральный налог. Чтобы перенести выплату, представитель организации предъявляет акцизную гарантию. Таким образом, бюджетные отчисления переносятся на фиксированный гарантией срок.
Этот инструмент разработан Правительством для поддержки бизнеса. Гарантия уплаты акцизов, которую подтвердил банк – лояльный метод регулирования налоговых платежей. Кроме этого способа налоговые органы применяют поручительство, блокировку счетов организации, арест и залог имущества. Банковская гарантия кроме финансовой поддержки, положительно влияет на репутацию предпринимателей.
Как работает
Структура, которая планирует отсрочить авансовый акцизный платеж, обращается в банк с запросом на получение гарантии. Для рассмотрения заявки собирает необходимые документы и ждет одобрения финансовым учреждением. Если банк одобряет запрос, фирме остается получить сформированное гарантийное письмо. Гарантия подтверждает, что банк примет на себя отплату акциза и пени по нему в случае, если фирма не выплатит долг самостоятельно в установленный срок.
Фирма предъявляет налоговому органу гарантийное письмо и получает возможность приобрести сырье, акцизы на сигареты и алкоголь, экспортировать подакцизные изделия. Гарантия – альтернативная кредиту процедура. Процентная ставка по кредиту на бизнес цели гораздо выше гарантийной бумаги.
Финансовое учреждение выдает письмо за вознаграждение, соотносимое с суммой гарантийной сделки. Банк забирают комиссию от 2 до 10 процентов от стоимости выданной гарантии. Акцизная оплата переносится на фиксированное гарантией время. До окончания отсрочки, налогоплательщик закрывает полную стоимость акцизных обязательств и проводит расчет с банком.
Что нужно для освобождения от акциза
Авансовый платеж по акцизам организации вносят в бюджет до 15 числа каждого отчетного месяца. Это значит, что позаботиться о поддержке банка стоит заранее. Разумеется, если в этом месяце происходят операции и сделки с изделиями, подлежащими налоговым выплатам. Фирма, которая работает с подакцизной продукцией, готовит отчетность по сделкам, требующим гарантийного подкрепления. Перед подачей актов в банк, организация точно определяет размер требуемого финансирования по акцизным операциям.
Компания подкрепляет заявку протоколами об оплате предыдущих акцизных пошлин. Это показывает материальную состоятельность налогоплательщика. Ответственный подход к федеральным и другим налоговым выплатам повлияет на резолюцию банка по подкреплению акцизной операции. Финансовые операции с партнерами, кредитная история и задолженности пройдут банковскую проверку. Фирма предъявляет финансовому учреждению лицензии, разрешающие предприятию работать с подакцизными изделиями.
Способ получения банковской гарантии напоминает сбор документации и заявку на кредит. Однако условия банков для представителей бизнеса более лояльны, чем кредитные предложения. Акцизная гарантия позволяет продолжать рабочий процесс даже в кризисное для компании время. Это тот случай, когда можно сохранить деньги на счете и воспользоваться поддержкой банка.
Требования к гарантии
Налоговая инспекция принимает от плательщика банковское гарантийное письмо при соблюдении следующих критериев:
- Его невозможно передать третьим лицам и нельзя отозвать.
- Налоговые санкции равны сумме банковской гарантии.
- Финансовое учреждение не имеет права отказать налоговому органу в возмещении.
- Действие гарантии заканчивается не ранее чем через полгода после дня выплаты акциза.
- Письмо предусматривает меры взыскания долга с банка в пользу налоговой, если выплаты от банка не поступают в зафиксированный срок.
Все финансовые учреждения, которые допущены к работе с бизнесом и налоговыми органами, перечислены в реестре Министерства финансов. Банковские гарантии на конец апреля 2019 года выдает 251 российский банк. Обновления публикуются на официальном сайте Минфина.
Способ получения банковской гарантии напоминает сбор документации и заявку на кредит.
Документы
Чтобы оформить акцизную гарантию в банке, от заявителя потребуются следующие акты:
- заявление с просьбой выдачи финансовой помощи;
- анкета с персональными данными заявителя;
- учредительные протоколы организации, лицензии, разрешения на работу, заверенные нотариусом;
- полная документация по сделке, которая нуждается в материальной поддержке банка;
- бухгалтерская отчетность о работе организации, ее финансовая состоятельность.
Этот перечень подкрепляет заявку на банковскую гарантию.
Порядок и сроки предоставления банковской гарантии
Авансовый платеж по акцизам платят изготовители спиртных напитков, табачной продукции и экспортеры подакцизных изделий. Аванс по федеральному налогу ежемесячно оплачивается до 15 числа. Вместо оплаты налогоплательщик сдает в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от авансового перевода по месту учета. Банк уведомляет налоговую инспекцию о выдаче гарантии в день получения или на следующий день после вручения письма заявителю.
Гарантия банка действует от 6 месяцев по авансовым акцизным платежам, от 9 месяцев по экспортным акцизам и от года на аванс и экспорт акциза одновременно. Если сроки и стоимость авансового платежа в предоставленном гарантийном письме не соответствуют реальной задолженности и периоду оплаты, извещение об освобождении от платежа не отправляется заявителю. Налоговая уведомляет банк о непринятии гарантии в течение 8 дней после проверки поступивших от организации документов. Если сроки и цена гарантии верны, налоговая уведомляет банк и плательщика об отсрочке.
Освобождение от налога действует до срока окончания гарантии. После прекращения ее действия плательщик не может пользоваться освобождением, и обязан осуществлять платежи самостоятельно. Сдавать декларацию об акцизных операциях ежемесячно, платить аванс до 15 числа, а окончательный расчет до 25 числа. Предприятие имеет право применять неограниченное число банковских гарантий.
Источник
Акцизы — это косвенный налог, который включается в стоимость подакцизных товаров (топливо, алкоголь, табак и проч.). Для каждого вида подакцизных товаров установлена своя ставка. Акцизы платят производители, переработчики и импортеры подакцизных товаров. Настоящая статья посвящена главе 22 НК РФ «Акцизы». В ней доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты акцизов, ставках налога и сроках сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.
Кто платит акцизы
Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.
Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога. Что касается налогоплательщиков ЕНВД, то они не освобождены от акцизов и начисляют их так же, как компании и предприниматели на общей системе налогообложения.
Бесплатно заполнить платежку в сервисе, где действующие КБК и другие реквизиты подставляются автоматически
Какие товары являются подакцизными
Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9% такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл. Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80% включительно (при наличии пульверизатора — до 90% включительно), разлитые во флаконы до 100 мл., а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.
Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также электронные системы доставки никотина и жидкости для них.
Когда начисляются акцизы
При импорте подакцизных товаров, а также при реализации и передаче подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.
Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате. При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовику). При дальнейшей перепродаже (например, при отгрузке от оптовика в розничную сеть) акцизы начислять не нужно.
Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.
Передача подакцизных товаров — это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизные товары передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим ее в готовом виде, акцизы начислять не надо.
Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.
Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а с 2011 — «внутренняя» передача этилового и коньячного спирта для производства алкоголя или иной подакцизной продукции. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией.
Наконец, акцизы начисляются в случае получения денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства.
Когда не начисляются акцизы
При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.
Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.
Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.
Ставки акцизов
Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.
Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для игристых (шампанских) вин в 2020 году действует ставка в размере 40 руб. за один литр.
Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.
Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2020 году акциз рассчитывается по ставке 1 966 руб. за одну тысячу штук плюс 14,5% расчетной стоимости* (но не менее 2 671 руб. за одну тысячу штук).
Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2020, 2021 и 2022 годы.
Как рассчитать акцизы
Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин). Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос плюс их стоимость, равная 690 000 руб.). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.
База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.
Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы. Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза». При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.
Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Получить бесплатно
Как учесть входные акцизы
Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.
Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то входные акцизы следует принять к вычету**. Это же правило действует для давальцев и изготовителей. Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину входных акцизов.
Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, входящими счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.
Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.
Когда перечислять акцизы в бюджет
Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.
ВНИМАНИЕ. В связи с пандемией отменена уплата акцизов за апрель, май, июнь 2020 года для следующих категорий:
– ИП и компании, работающие в отраслях, наиболее пострадавших из-за коронавируса (перечень утв. постановлением Правительства РФ от 03.04.20 № 434, см.: «Расширен список кодов ОКВЭД, по которому определяется пострадавший от коронавируса бизнес»), включенные на основании налоговой отчетности за 2018 год в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;
– компании, включенные в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года получают субсидии и гранты (см. «Принят закон, который освобождает бизнес от налогов и взносов за второй квартал 2020 года»).
Автоматизируйте учет алкоголя и подготовку «алкогольной» отчетности
Попробовать бесплатно
Как отчитываться по акцизам
По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Для организаций, имеющих свидетельства на операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.
Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.
Акцизы при экспорте
Экспортеры обязаны подтвердить свое право на освобождение от акцизов. Для этого они должны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся к внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию, выписку банка о получении экспортной выручки и пр.). Сдать бумаги нужно не позднее 180 календарных дней с даты реализации подакцизной продукции. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить акцизы.
Кроме этого, экспортер обязан предъявить в налоговую инспекцию поручительство банка. Данный документ дает гарантию того, что в случае, если налогоплательщик в течение 180 дней не соберет все положенные документы по сделке, банк перечислит за него акцизы и пени. При отсутствии поручительства экспортер обязан самостоятельно заплатить акцизы, но после своевременного предоставления пакета бумаг акцизы можно возместить из бюджета.
* Расчетная стоимость зависит от максимальной розничной цены, которая представляет собой стоимость пачки сигарет и папирос, превышать которую не разрешено ни магазинам, ни предприятиям общепита. Эту цену должен установить производитель, он же обязан указать ее на упаковке и сообщить о ней в налоговую инспекцию.
** Исключением являются операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом, для которых действует особый порядок принятия вычетов.
Источник