В пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско

Разъяснения Минтруда по конкретным вопросам приведены в таблице.

Вид выплат в пользу физического лица	Примечание	Реквизиты письма Минтруда
Выплаты, облагаемые страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке
Компенсация работникам, работа которых осуществляется в пути, имеет разъездной характер, выполняющим работы вахтовым методом, расходов на питание, производимая в фиксированном размере	Оплата организацией стоимости питания работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и работников, выполняющих работы вахтовым методом, не предусмотрена положениями ст. 168.1 и 302 ТК РФ	От 11.03.2014 №17‑3/В-100
В соответствии с коллективным договором возмещение организацией работникам стоимости проезда от их места жительства до места работы и обратно на общественном транспорте	Выплаты в виде возмещения оплаты стоимости проезда работников организации от места жительства до места работы и обратно не поименованы в перечне, установленном ст. 9 Федерального закона №212‑ФЗ	От 13.05.2014 №17‑4/ООГ-367
Выплаты, производимые в пользу генерального директора организации, являющегося ее единственным учредителем	Руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, относятся к застрахованным лицам по обязательным видам страхования (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 №167‑ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 №255‑ФЗи п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 №326‑ФЗ)	От 05.05.2014 №17‑3/ООГ-330
Компенсация за использование работником в служебных целях транспортного средства, которым он управляет по доверенности	Сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездным характером исполнения трудовых обязанностей, служебными целями), в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником. Передача имущества по доверенности не влечет перехода права собственности к лицу, получающему доверенность, и данное имущество не может считаться личным имуществом указанного лица. Возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему на праве собственности имущества, ТК РФ не предусмотрено (ст. 188 ТК РФ, ст. 185 ГК РФ)	От 26.02.2014 №17‑3/В-92, от 26.02.2014 №17‑3/В-82
Оплата парковки автомобиля, принадлежащего работнику организации, по счету, предъявленному сторонней организацией. При этом автомобиль в деятельности организации не используется	В исчерпывающем перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленном ст. 9 Федерального закона №212‑ФЗ, оплата стоимости парковки личного транспорта работника не поименована	От 17.04.2014 №17‑4/В-158
Суммы среднего заработка, выплачиваемого организацией в пользу работников-доноров за дни сдачи крови и дни последующего отдыха	Выплаты, производимые работодателем в соответствии с законодательством РФ, в том числе выплата среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ), относятся к выплатам, являющимся объектом обложения страховыми взносами	От 17.02.2014 №17‑4/В-54
Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды
Компенсационные выплаты, связанные с расходами на проезд к месту выполнения работ и оплату жилья в месте выполнения работ физическими лицами, с которыми организация заключила договоры подряда	В соответствии с абз. «ж» пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона №212‑ФЗне подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных компенсационных выплат, связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. Компенсация издержек лица, выполнявшего работы по договору подряда, направлена	От 26.02.2014 №17‑3/В-80
	на погашение расходов (документально подтвержденных), произведенных подрядчиком и необходимых для непосредственного выполнения работ, предусмотренных договором
Суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование работником беспроцентным займом, полученным от работодателя	Согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона №212‑ФЗне относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества	От 17.02.2014 №17‑4/В-54
Частичная оплата стоимости путевок в оздоровительные и санаторно-курортные лагеря для детей работников организации	Данная оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации	От 18.02.2014 №17‑3/ООГ-82
Вознаграждение членам совета директоров акционерного общества	Вознаграждение членам совета директоров выплачивается на основании общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми соглашениями или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг	От 26.03.2014 №17‑4/ООГ-200

Источник

Гражданско-правовой договор — это соглашение:

– между физическим лицом (физическими лицами) и другим физическим лицом (физическими лицами),

– или между физическим лицом (физическими лицами) и юридическим лицом (юридическими лицами),

– или между юридическим лицом (юридическими лицами) и другим юридическим лицом (юридическими лицами);

согласно которому, возникают, изменяются или прекращаются взаимные права и обязанности сторон по договору.

Гражданско-правовым договором является любой договор, заключенный в соответствии с Гражданским кодексом РФ и условия которого не противоречат действующему гражданскому законодательству.

Виды гражданско-правовых договоров

Гражданско-правовые договоры можно разделить на следующие виды (группы):

имущественные договоры, связанные с передачей имущества. Это например, договоры поставки, купли/продажи, мены, дарения;
договоры о выполнении работ. Например, договор подряда;
договоры об оказании услуг. Например, договоры об указании услуг хранения, страхования, перевозки.

Отличия Гражданско-правового договора от Трудового договора

Гражданско-правовой договор имеет ряд принципиальных отличий от трудового договора. Главные отличия заключаются в следующем:

По договорам оказания услуг или выполнения работ исполнитель (подрядчик) обязуется выполнить конкретное задание заказчика, которое уже известно в момент заключения договора.

По трудовому договору сотрудник занимает конкретную должность в соответствии со штатным расписанием, работает по определенной профессии, специальности и выполняет все поручения работодателя по мере их поступления.

В гражданско-правовых отношениях приоритетом является конкретный результат, а в трудовых отношениях работодателя, прежде всего, интересует сам процесс трудовой деятельности работника.

В трудовых отношениях работник занимает подчиненное положение по отношению к работодателю. В гражданско-правовых отношениях соблюдается принцип равенства обеих сторон по гражданско-правовому договору.
Исполнители и подрядчики самостоятельно определяют порядок выполнения возложенных на них договором обязанностей и делают это за свой счет. Работник же должен следовать правилам внутреннего трудового распорядка, установленным нанимателем, в том числе сотрудник должен соблюдать режим рабочего времени. Кроме этого, работодатель обязан обеспечить работника всем необходимым для выполнения трудовых обязанностей, выплачивать компенсацию за использование сотрудником в работе своего имущества и возмещать иные расходы персонала, осуществленные в интересах нанимателя.
Свою трудовую функцию работник всегда выполняет лично. Участвуя в гражданских правоотношениях, исполнитель (подрядчик) имеет право привлечь к исполнению гражданско-правового договора третьих лиц.
Исполнители и подрядчики получают не заработную плату, а предусмотренное договором вознаграждение, которое выплачивается не каждые полмесяца, как заработная плата, а в порядке, установленном договором на основании акта выполненных работ (оказанных услуг).
По трудовому договору работник несет полную материальную ответственность лишь в случаях, предусмотренных ст. 243 ТК РФ (например, недостача ценностей, причинение ущерба и др.). Исполнители и подрядчики обязаны в полном объеме возместить причиненные ими убытки.
Трудовой договор может быть срочным только в строго определенных случаях. Гражданско-правовой договор, предусматривающий выполнение работ или оказание услуг, заключается на определенный срок или до возникновения результата.
Если с физическим лицом заключен гражданско-правовой договор, то на него не действуют гарантии, которые предусмотрены трудовым законодательством в отношении сотрудников, работающих по трудовому договору.

Например, такими гарантиями являются:

гарантии при выплате заработной платы (не реже двух раз в месяц);
гарантии при временной нетрудоспособности (сохранение места работы, оплата больничных листов);
возмещение расходов при использовании личного имущества;
гарантии при использовании отпусков (сохранение места работы, выплата отпускных);
гарантии для лиц, совмещающих работу с обучением (сохранение места работы, отпуска);
гарантии при расторжении трудового договора (выходное пособие, преимущественное право на оставлении на предприятии);
гарантии при направлении в командировку (сохранение места работы, оплата расходов).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на форуме “Зарплата и кадры”.

Гражданско-правовой договор (ГПХ): подробности для бухгалтера

О некоторых вопросах заключения гражданско-правовых договоров
… выполнения обязанностей, предусмотренными штатными должностями?
Гражданско-правовые договоры с физическими лицами имеют право … штатными должностями?
Когда могут заключаться гражданско-правовые договоры?
Гражданско-правовой договор (далее – ГПД) относится к … не предусмотрена трудовым договором
В гражданско-правовом договоре отсутствуют признаки трудового договора
… взносов указал, что вознаграждение, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ …
О некоторых вопросах заключения гражданско-правовых договоров
… выполнения обязанностей, предусмотренными штатными должностями?
Гражданско-правовые договоры с физическими лицами имеют право … штатными должностями?
Когда могут заключаться гражданско-правовые договоры?
Гражданско-правовой договор (далее – ГПД) относится к сделкам … взносов указал, что вознаграждение, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ … по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ …
В чем отличия договора ГПХ от трудового договора?
… трудового договора, отличающего его от гражданско-правового договора, являются выполнение работы личным трудом … слаботочных систем.
Сотрудники, оформленные по гражданско-правовым договорам, осуществляют свою деятельность не по …
Обзор писем Министерства финансов РФ за сентябрь 2020
… из своего дохода.
Если упомянутый гражданско-правовой договор на оказание управленческих услуг заключается … в пользу такого гражданина по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг … в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ … , превышающих величину МРОТ, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ …
Обзор писем Министерства финансов РФ за ноябрь 2020
… -11/101180
Наличие ранее заключенных гражданско-правовых договоров между юридическим лицом и физическим … от осуществления деятельности в рамках гражданско-правового договора, заключенного между физическим лицом, являющимся … страхование как выплата, производимая по гражданско-правовому договору на оказание услуг.
Письмо от … с которыми не заключены вышеупомянутые гражданско-правовые договоры, предметом которых являются выполнение работ …
Как правильно учесть чаевые, полученные через терминал оплаты?
… рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ … и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права … в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ … в рамках заключенного с ним гражданско-правового договора (дарения), не предусматривающего уплату взносов …
Обзор писем Министерства финансов РФ за август 2020
… и с ними не заключены гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ … .
Выплаты, производимые российской организацией по гражданско-правовому договору на оказание консультационных услуг в … в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ …
Обзор писем Министерства финансов РФ за декабрь 2020
… если между ними не заключен гражданско-правовой договор, предметом которого являются выполнение работ …
Обзор писем Министерства финансов РФ за октябрь 2020
… общеустановленном порядке как выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг …
Договор с физлицом: трудовой или ГПД?
… которых не предусмотрены штатным расписанием.
Гражданско-правовой договор (ГПД) представляет собой соглашение сторон … законодательством условий труда. Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы … возможности субподряда, который допустим при гражданско-правовых договорах);
работник обязан соблюдать режим рабочего … признание отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми может осуществляться:
лицом, использующим …
Новшества трудового законодательства с 2021 года
… о заключении трудового договора или гражданско-правового договора о выполнении работ (оказании услуг … прекращении (расторжении) трудового договора или гражданско-правового договора о выполнении работ (оказании услуг … прекращении (расторжении) трудового договора или гражданско-правового договора о выполнении работ (оказании услуг …
Организация оплачивает проведение обязательного медосмотра работников: как учесть для налогообложения
… рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ … является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является поощрительной или стимулирующей …
Страховые взносы в 2018 году: разъяснения Минфина России
… в пользу таких граждан по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание … трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение … как выплаты, производимые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание … иностранным гражданам, оказывающим услуги по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией, … Физическое лицо (заказчик), заключившее гражданско-правовой договор на оказание юридической услуги …
НДФЛ в 2018 году: разъяснения Минфина России
… физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения … физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в …
Полученные денежные средства на основании гражданско-правового договора, предусматривающего оказание услуг (выполнение работ … связанными с оказанием услуг по гражданско-правовым договорам, заключаемым адвокатом с доверителем, поскольку …
Договоры ГПХ позволяют экономить на страховых взносах
… , позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются:
выполнение работы … их деятельность;
суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам выплачивались одновременно с выдачей заработной …

Источник

“Àêòóàëüíûå âîïðîñû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è íàëîãîîáëîæåíèÿ”, 2014, N 20

Ìíîãèå îðãàíèçàöèè ïðîèçâîäÿò ñâîèì ñîòðóäíèêàì âûïëàòû, íå ñâÿçàííûå ñ âûïîëíåíèåì òðóäîâûõ îáÿçàííîñòåé. Ýòî, íàïðèìåð, ìàòåðèàëüíàÿ ïîìîùü, åäèíîâðåìåííàÿ âûïëàòà ðàáîòíèêàì, óõîäÿùèì íà ïåíñèþ, êîìïåíñàöèÿ ñòîèìîñòè ïóòåâîê, àäðåñíàÿ ñîöèàëüíàÿ ïîìîùü, îïëàòà ëå÷åíèÿ è ìåäèêàìåíòîâ è ò.ä.

Êàê ïðàâèëî, òàêèå âûïëàòû ïðåäóñìîòðåíû êîëëåêòèâíûìè äîãîâîðàìè è â òðóäîâûõ äîãîâîðàõ íå óêàçûâàþòñÿ. Äî 2011 ã. îíè íå îáëàãàëèñü ñòðàõîâûìè âçíîñàìè.

Ñ 01.01.2011 â ñò. 7 Çàêîíà N 212-ÔÇ <1> âíåñåíû èçìåíåíèÿ, êîòîðûå ïîçâîëèëè âíåáþäæåòíûì ôîíäàì ñ÷èòàòü, ÷òî ëþáûå âûïëàòû, ïðîèçâåäåííûå â ðàìêàõ òðóäîâûõ îòíîøåíèé, äîëæíû îáëàãàòüñÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè <2>.

<1> Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 24.07.2009 N 212-ÔÇ “Î ñòðàõîâûõ âçíîñàõ â Ïåíñèîííûé ôîíä Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, Ôåäåðàëüíûé ôîíä îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ”.
<2> Èçìåíåíèÿ âíåñåíû Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 08.12.2010 N 339-ÔÇ.

Òàê ëè ýòî? Ðàññìîòðèì äàííûé âîïðîñ íà ïðèìåðàõ ñóäåáíûõ ðåøåíèé. Óêàçàííûå èçìåíåíèÿ äåéñòâóþò ÷åòâåðòûé ãîä, è íà îñíîâå ïðîâåðîê 2011 – 2012 ãã. óæå íàêîïèëàñü îïðåäåëåííàÿ àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà.

ÏÔÐ, ÔÑÑ, Ìèíòðóä: ëþáûå âûïëàòû â ðàìêàõ òðóäîâûõ îòíîøåíèé îáëàãàþòñÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. “à” ï. 1 ÷. 1 ñò. 5 Çàêîíà N 212-ÔÇ ïëàòåëüùèêàìè ñòðàõîâûõ âçíîñîâ ÿâëÿþòñÿ ñòðàõîâàòåëè, ê êîòîðûì îòíîñÿòñÿ ëèöà, ïðîèçâîäÿùèå âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ ôèçè÷åñêèì ëèöàì, â òîì ÷èñëå îðãàíèçàöèè.

Ñîãëàñíî ÷. 1 ñò. 7 Çàêîíà N 212-ÔÇ (â ðåäàêöèè, äåéñòâîâàâøåé â 2010 ã.) îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè äëÿ óêàçàííûõ ïëàòåëüùèêîâ ïðèçíàþòñÿ âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, íà÷èñëÿåìûå ïëàòåëüùèêàìè ñòðàõîâûõ âçíîñîâ â ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî òðóäîâûì äîãîâîðàì è ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã.

Òàêèì îáðàçîì, âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, íå ïðåäóñìîòðåííûå òðóäîâûìè äîãîâîðàìè, â 2010 ã. ñòðàõîâûìè âçíîñàìè íå îáëàãàëèñü.

Ñ 01.01.2011 óêàçàííàÿ ñòàòüÿ Çàêîíà äåéñòâóåò â íîâîé ðåäàêöèè, ñîãëàñíî êîòîðîé îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè ïðèçíàþòñÿ âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, íà÷èñëÿåìûå ïëàòåëüùèêàìè ñòðàõîâûõ âçíîñîâ â ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö â ðàìêàõ òðóäîâûõ îòíîøåíèé è ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã.

Â ñâÿçè ñ ýòèìè èçìåíåíèÿìè âíåáþäæåòíûå ôîíäû ñ÷èòàþò, ÷òî ñ 2011 ã. îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè ïðèçíàþòñÿ âñå âûïëàòû â ïîëüçó ðàáîòíèêîâ â äåíåæíîé è íàòóðàëüíîé ôîðìå, ïðîèçâîäèìûå ðàáîòîäàòåëåì â ðàìêàõ òðóäîâûõ îòíîøåíèé, â òîì ÷èñëå êàê íà îñíîâàíèè ïîëîæåíèé òðóäîâûõ äîãîâîðîâ, òàê è ïðè îòñóòñòâèè ïîëîæåíèé î òåõ èëè èíûõ âûïëàòàõ â óêàçàííûõ äîãîâîðàõ, íî ïðîèçâîäèìûå â ñâÿçè ñ íàëè÷èåì òðóäîâûõ îòíîøåíèé ìåæäó ðàáîòíèêîì è ðàáîòîäàòåëåì (çà èñêëþ÷åíèåì ñóìì, ïîèìåíîâàííûõ â ñò. 9 Çàêîíà N 212-ÔÇ).

Ñ ó÷åòîì èçëîæåííîãî ñóììû âûïëàò è èíûõ âîçíàãðàæäåíèé â ïîëüçó ðàáîòíèêîâ, ïðåäóñìîòðåííûå êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì, êîòîðûå íå ÿâëÿþòñÿ ñòèìóëèðóþùèìè è íå çàâèñÿò îò êâàëèôèêàöèè ðàáîòíèêîâ, ñëîæíîñòè, êà÷åñòâà, êîëè÷åñòâà è óñëîâèé âûïîëíåíèÿ ñàìîé ðàáîòû, ñ 01.01.2011 ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè â ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû â îáùåóñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå. Òàêîå ìíåíèå, â ÷àñòíîñòè, âûðàæåíî â Ïèñüìå ÏÔÐ N ÍÏ-30-26/9660, ÔÑÑ ÐÔ N 17-03-10/08-2786Ï îò 29.07.2014.

Â ýòîì Ïèñüìå ïåðå÷èñëåíû è êîíêðåòíûå âûïëàòû, îáëàãàåìûå ñòðàõîâûìè âçíîñàìè: ìàòåðèàëüíàÿ ïîìîùü, åäèíîâðåìåííàÿ âûïëàòà ðàáîòíèêàì, óõîäÿùèì íà ïåíñèþ, êîìïåíñàöèÿ ñòîèìîñòè ïóòåâîê, àäðåñíàÿ ñîöèàëüíàÿ ïîìîùü, îïëàòà ëå÷åíèÿ è ìåäèêàìåíòîâ, âûïëàòà â ðàçìåðå ñðåäíåãî çàðàáîòêà ðàáîòíèêàì-äîíîðàì, ïëàòà çà âðåìÿ ïðîõîæäåíèÿ âîåííûõ ñáîðîâ è ïîäãîòîâêè ê íèì, äîïðèçûâíîé ïîäãîòîâêè.

Îòìåòèì, ÷òî Ìèíòðóä Ðîññèè çàíèìàåò ïî äàííîìó âîïðîñó àíàëîãè÷íóþ ïîçèöèþ – îí âûðàçèë åå â Ïèñüìå îò 20.01.2014 N 17-3/Â-13, ãäå òàêæå ïðèâåäåíû ïðèìåðû âûïëàò, ïðè îñóùåñòâëåíèè êîòîðûõ äîëæíû íà÷èñëÿòüñÿ ñòðàõîâûå âçíîñû. Ýòî ÷àñòè÷íàÿ êîìïåíñàöèÿ ïëàòû ðàáîòíèêîâ çà èñïîëüçîâàíèå èìè è èõ íåñîâåðøåííîëåòíèìè äåòüìè ñïîðòèâíûõ ñîîðóæåíèé â àáîíåìåíòíûõ ãðóïïàõ è ãðóïïàõ çäîðîâüÿ, ÷àñòè÷íàÿ êîìïåíñàöèÿ ñòîèìîñòè ñòîìàòîëîãè÷åñêèõ óñëóã, êîìïåíñàöèÿ ñòîèìîñòè ñàíàòîðíî-êóðîðòíûõ è òóðèñòè÷åñêèõ ïóòåâîê äëÿ ðàáîòíèêîâ, êîìïåíñàöèÿ ïëàòû çà ñîäåðæàíèå äåòåé â äåòñêèõ äîøêîëüíûõ ó÷ðåæäåíèÿõ, ìàòåðèàëüíàÿ ïîìîùü îäèíîêèì ðîäèòåëÿì, âäîâàì (âäîâöàì), âîñïèòûâàþùèì äåòåé áåç ìóæà (æåíû), ðàáîòíèêàì, èìåþùèì íà èæäèâåíèè ðåáåíêà-èíâàëèäà.

Àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà: âûïëàòû ñîöèàëüíîãî õàðàêòåðà íå ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè

Ìíåíèå, âûðàæåííîå â ïîäàâëÿþùåì áîëüøèíñòâå ïîñòàíîâëåíèé ÔÀÑ ïî äàííîìó âîïðîñó, ïðîòèâîïîëîæíî ìíåíèþ Ìèíòðóäà è âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ. Àðáèòðû, êàê ïðàâèëî, ñ÷èòàþò, ÷òî âûïëàòû ñòèìóëèðóþùåãî õàðàêòåðà íå ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè. Èõ âûâîä áàçèðóåòñÿ íà ñëåäóþùèõ àðãóìåíòàõ.

Â ÷. 1 ñò. 8 Çàêîíà N 212-ÔÇ óêàçàíî, ÷òî áàçà äëÿ íà÷èñëåíèÿ ñòðàõîâûõ âçíîñîâ äëÿ ïëàòåëüùèêîâ ñòðàõîâûõ âçíîñîâ îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñóììà âûïëàò è èíûõ âîçíàãðàæäåíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ÷. 1 ñò. 7 Çàêîíà N 212-ÔÇ, íà÷èñëåííûõ ïëàòåëüùèêàìè ñòðàõîâûõ âçíîñîâ çà ðàñ÷åòíûé ïåðèîä â ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö, çà èñêëþ÷åíèåì ñóìì, óêàçàííûõ â ñò. 9 Çàêîíà N 212-ÔÇ.

Ñòàòüÿ 15 ÒÊ ÐÔ îïðåäåëÿåò òðóäîâûå îòíîøåíèÿ êàê îòíîøåíèÿ, îñíîâàííûå íà ñîãëàøåíèè ìåæäó ðàáîòíèêàìè è ðàáîòîäàòåëåì î ëè÷íîì âûïîëíåíèè ðàáîòíèêîì çà ïëàòó òðóäîâîé ôóíêöèè ïðè îáåñïå÷åíèè ðàáîòîäàòåëåì óñëîâèé òðóäà, ïðåäóñìîòðåííûõ òðóäîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì è èíûìè íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè, ñîäåðæàùèìè íîðìû òðóäîâîãî ïðàâà, êîëëåêòèâíûì äîãîâîðîì, ñîãëàøåíèÿìè, ëîêàëüíûìè íîðìàòèâíûìè àêòàìè, òðóäîâûì äîãîâîðîì.

Èñõîäÿ èç ñò. 16 ÒÊ ÐÔ òðóäîâûå îòíîøåíèÿ âîçíèêàþò ìåæäó ðàáîòíèêîì è ðàáîòîäàòåëåì íà îñíîâàíèè òðóäîâîãî äîãîâîðà, çàêëþ÷àåìîãî èìè â ñîîòâåòñòâèè ñ Òðóäîâûì êîäåêñîì, à òàêæå â ðåçóëüòàòå íàçíà÷åíèÿ íà äîëæíîñòü èëè óòâåðæäåíèÿ â äîëæíîñòè.

Ñîãëàñíî àáç. 1 ñò. 129 ÒÊ ÐÔ çàðàáîòíàÿ ïëàòà – ýòî âîçíàãðàæäåíèå çà òðóä â çàâèñèìîñòè îò êâàëèôèêàöèè ðàáîòíèêà, ñëîæíîñòè, êîëè÷åñòâà, êà÷åñòâà è óñëîâèé âûïîëíÿåìîé ðàáîòû, à òàêæå êîìïåíñàöèîííûå âûïëàòû è ñòèìóëèðóþùèå âûïëàòû.

Ñëåäîâàòåëüíî, ôàêò íàëè÷èÿ òðóäîâûõ îòíîøåíèé ìåæäó ðàáîòîäàòåëåì è åãî ðàáîòíèêàìè íå ñâèäåòåëüñòâóåò ñàì ïî ñåáå î òîì, ÷òî âñå âûïëàòû, êîòîðûå íà÷èñëÿþòñÿ ðàáîòíèêàì, ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé îïëàòó èõ òðóäà.

Â îòëè÷èå îò òðóäîâîãî äîãîâîðà, êîòîðûé â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. ñò. 15 è 16 ÒÊ ÐÔ ðåãóëèðóåò èìåííî òðóäîâûå îòíîøåíèÿ, êîëëåêòèâíûé äîãîâîð, ñîãëàñíî ñò. 40 ÒÊ ÐÔ, ðåãóëèðóåò ñîöèàëüíî-òðóäîâûå îòíîøåíèÿ.

Âûïëàòû ñîöèàëüíîãî õàðàêòåðà, îñíîâàííûå íà êîëëåêòèâíîì äîãîâîðå, íå ÿâëÿþùèåñÿ ñòèìóëèðóþùèìè, íå çàâèñÿùèå îò êâàëèôèêàöèè ðàáîòíèêîâ, ñëîæíîñòè, êà÷åñòâà, êîëè÷åñòâà, óñëîâèé âûïîëíåíèÿ ñàìîé ðàáîòû, íå ïðèçíàþòñÿ îïëàòîé òðóäà ðàáîòíèêîâ (âîçíàãðàæäåíèåì çà òðóä), â òîì ÷èñëå è ïîòîìó, ÷òî íå ïðåäóñìîòðåíû òðóäîâûìè äîãîâîðàìè.

Òàêèì îáðàçîì, ñ÷èòàþò àðáèòðû, ýòè âûïëàòû íå ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè è íå ïîäëåæàò âêëþ÷åíèþ â áàçó äëÿ íà÷èñëåíèÿ ñòðàõîâûõ âçíîñîâ (ñì., íàïðèìåð, Ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ ÂÑÎ îò 31.07.2014 N À33-15536/2013 è ÔÀÑ ÓÎ îò 11.07.2014 N Ô09-4374/14, ãäå ðå÷ü øëà î òàêèõ âûïëàòàõ, êàê ìàòåðèàëüíàÿ ïîìîùü ðàáîòíèêàì, ñâÿçàííàÿ ñ äîñòèæåíèåì èìè ïåíñèîííîãî âîçðàñòà è âûõîäîì íà ïåíñèþ, à òàêæå Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÑÇÎ îò 17.03.2014 N À56-29412/2013 <3> – îá îïëàòå ðàáîòíèêàì àáîíåìåíòîâ â ãðóïïû çäîðîâüÿ, êîìïåíñàöèè ñòîèìîñòè îêàçàííûõ ñòîìàòîëîãè÷åñêèõ óñëóã, êîìïåíñàöèè ñòîèìîñòè òóðèñòè÷åñêèõ ïóòåâîê è ïóòåâîê íà ñàíàòîðíî-êóðîðòíîå ëå÷åíèå, ìàòåðèàëüíîé ïîìîùè ìíîãîäåòíûì è ìàëîîáåñïå÷åííûì ñåìüÿì, îäèíîêèì ìàòåðÿì-âäîâàì <4>).

<3> Îïðåäåëåíèåì ÂÀÑ ÐÔ îò 30.06.2014 N ÂÀÑ-7763/14 îòêàçàíî â ïåðåäà÷å äàííîãî äåëà â Ïðåçèäèóì ÂÀÑ.
<4> Ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèé ñóäåáíûå èíñòàíöèè ïðèíèìàëè âî âíèìàíèå ïðàâîâóþ ïîçèöèþ, ïðèâåäåííóþ â Ïîñòàíîâëåíèè Ïðåçèäèóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 14.05.2013 N 17744/12.

Îáðàòèòå âíèìàíèå! Â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ ÑÇÎ îò 17.03.2014 N À56-29412/2013 óïðàâëåíèå ÏÔÐ ññûëàëîñü íà äåéñòâóþùóþ ñ 2011 ã. ðåäàêöèþ ÷. 1 ñò. 7 Çàêîíà N 212-ÔÇ, êîòîðîé ââåäåíî ïîíÿòèå “â ðàìêàõ òðóäîâûõ îòíîøåíèé”. Îäíàêî ñóäüè ïðèçíàëè ññûëêó íåñîñòîÿòåëüíîé, ïîñêîëüêó ýòî ïîíÿòèå íå èçìåíÿåò ïðàâîâîé ïðèðîäû òåõ âûïëàò ñîöèàëüíîãî õàðàêòåðà, êîòîðûå îñíîâàíû íà êîëëåêòèâíîì äîãîâîðå, íå ÿâëÿþòñÿ ñòèìóëèðóþùèìè, íå ìîãóò ðàñöåíèâàòüñÿ â êà÷åñòâå îïëàòû òðóäà, à çíà÷èò, íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè.

Íåñêîëüêî ñëîâ î ñóììàõ ñïèñàííîé çàäîëæåííîñòè ïî äîãîâîðàì çàéìà

Îòäåëüíî õîòåëîñü áû îñòàíîâèòüñÿ íà ñèòóàöèÿõ, êîãäà îðãàíèçàöèÿ âûäàåò çàéìû ñâîèì ñîòðóäíèêàì, à âïîñëåäñòâèè ïðîùàåò ñóììû çàäîëæåííîñòè. Ïðîâåðÿþùèå èç âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ íàñòàèâàþò íà òîì, ÷òîáû ýòè ñóììû òàêæå âêëþ÷àëèñü â áàçó äëÿ íà÷èñëåíèÿ ñòðàõîâûõ âçíîñîâ.

Åñëè äåëî äîõîäèò äî ñóäåáíîãî ðàçáèðàòåëüñòâà, òî àðáèòðû, êàê ïðàâèëî, âûñêàçûâàþò èíóþ òî÷êó çðåíèÿ è ïðèâîäÿò ñëåäóþùèå àðãóìåíòû.

Â ñèëó ÷. 3 ñò. 7 Çàêîíà N 212-ÔÇ íå îòíîñÿòñÿ ê îáúåêòó îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, ïðîèçâîäèìûå â ðàìêàõ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïåðåäà÷åé â ïîëüçîâàíèå èìóùåñòâà (èìóùåñòâåííûõ ïðàâ).

Ýòà íîðìà êîððåñïîíäèðóåò è ñ ïîëîæåíèÿìè ÷. 1 ñò. 7 óêàçàííîãî Çàêîíà, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûìè îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè ïðèçíàþòñÿ òîëüêî òå âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, íà÷èñëÿåìûå ïëàòåëüùèêàìè ñòðàõîâûõ âçíîñîâ â ïîëüçó ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã.

Êàê ñëåäóåò èç íîðì, óêàçàííûõ â ñò. 807 ÃÊ ÐÔ, ïðàâîîòíîøåíèÿ ñòîðîí äîãîâîðà çàéìà íå ñâÿçàíû ñ âûïîëíåíèåì ðàáîò è îêàçàíèåì óñëóã, à ïðåäóñìàòðèâàþò ïåðåõîä ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà èìóùåñòâî (äåíüãè), ïîäëåæàùèå âîçâðàòó çàèìîäàâöó â òàêîé æå ñóììå.

Ñïèñàíèå îáùåñòâîì çàäîëæåííîñòè çàåìùèêîâ ïî äîãîâîðàì çàéìà êàê çàêîííûé ñïîñîá ïðåêðàùåíèÿ äàííûõ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ îáÿçàòåëüñòâ (ñò. 415 ÃÊ ÐÔ) íå èçìåíÿåò õàðàêòåðà ýòèõ ïðàâîîòíîøåíèé è íå îáóñëîâëèâàåò íîâàöèþ çàåìíûõ îáÿçàòåëüñòâ â îáÿçàòåëüñòâà, ñâÿçàííûå ñ âûïîëíåíèåì ðàáîò è îêàçàíèåì óñëóã. Ñîîòâåòñòâåííî, ñóììû òàêîãî ñïèñàíèÿ íå ïîäïàäàþò ïîä îáëîæåíèå ñòðàõîâûìè âçíîñàìè. Òàêîé âûâîä ñäåëàí â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ ÑÇÎ îò 17.03.2014 N À56-29412/2013.

Ýòî ìíåíèå ðàçäåëÿþò è àðáèòðû ÔÀÑ ÂÑÎ â Ïîñòàíîâëåíèè îò 31.07.2014 N À33-15536/2013. Îíè âûÿñíèëè, ÷òî âûïëàòû â âèäå áåñïðîöåíòíûõ ññóä ïðîèçâîäèëèñü íà îñíîâàíèè çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ î âûäåëåíèè áåñïðîöåíòíîé ññóäû, èç êîòîðûõ íå ñëåäóåò, ÷òî îíè çàêëþ÷åíû âî èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ, ïðåäóñìîòðåííûõ òðóäîâûìè äîãîâîðàìè. Âûïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî óêàçàííûì äîãîâîðàì íå ñòàâèëîñü â çàâèñèìîñòü îò èñïîëíåíèÿ ðàáîòíèêàìè èõ òðóäîâûõ ôóíêöèé. Òðóäîâûå äîãîâîðû, çàêëþ÷åííûå ìåæäó îáùåñòâîì è ðàáîòíèêàìè, íå ñîäåðæàò îáÿçàòåëüñòâ îáùåñòâà ïðåäîñòàâèòü ðàáîòíèêàì áåñïðîöåíòíóþ ññóäó, à òàêæå ïîãàñèòü âûäàííóþ ññóäó. Èç ëîêàëüíîãî íîðìàòèâíîãî àêòà (ïîëîæåíèÿ î âûäà÷å ññóäû ìîëîäûì ñïåöèàëèñòàì äëÿ èõ çàêðåïëåíèÿ íà ïðåäïðèÿòèè) ñëåäóåò, ÷òî âîïðîñ î âûäåëåíèè ññóäû ðàáîòíèêó íå çàâèñèò îò êàêèõ-ëèáî îñîáåííîñòåé òðóäà ðàáîòíèêà. Îáùåñòâî ïîãàøàëî äîëã çà ñ÷åò ÷èñòîé ïðèáûëè îðãàíèçàöèè, òî åñòü äàííûå ñóììû îòíåñåíû ê âûïëàòàì íåïðîèçâîäñòâåííîãî õàðàêòåðà. Òàêèì îáðàçîì, ýòè âûïëàòû íå ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè.

Ë.È.Áàÿíîâà

Ýêñïåðò æóðíàëà

“Àêòóàëüíûå âîïðîñû

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è íàëîãîîáëîæåíèÿ”

Источник