Вексель выданный нерезидентом в пользу резидента

Ответ

В соответствии со статьей 2 Федерального закона «О простом и переводном векселе» от 11.03.97 № 48-ФЗ по переводному и простому векселю вправе обязываться граждане РФ и юридические лица РФ.

Однако в настоящее время на территории РФ не ограничено хождение векселей, обязанным лицом по которым является иностранная организация.

Вместе с тем порядок обращения таких векселей будет регулироваться правом соответствующего иностранного государства.

Соответственно, если по законодательству компании – нерезидента допускается составление векселей в рублях на территории РФ, отмечаем следующее.

Использование нерезидентом в расчетах с резидентом 1 векселя, номинированного в рублях и выпущенного на территории РФ

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 1 Федерального закона № 173-ФЗ[1] к внутренним ценным бумагам относятся:

а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.

Соответственно, вексель, номинированный в рублях и выпущенный на территории РФ с точки зрения валютного законодательства РФ является внутренней ценной бумагой.

Следовательно, во взаимоотношениях между резидентом 1 и нерезидентом данная операция будет являться валютной операцией.

Соответственно, в данном случае у резидента 1 остается обязанность по открытию паспорта сделки по данной операции.

В отношении признания операции купли-продажи векселя между резидентом 1 и резидентом 2 валютной операцией отмечаем следующее.

Таким образом, учитывая тот факт, что вексель, выпущенный нерезидентом на территории РФ, является внутренней ценной бумагой, операция по купле-продаже данной ценной бумаги не будет признаваться валютной операцией.

Что нужно сделать, чтобы осуществить учет прав в депозитарий?  Можно это ли сделать (провести учет) датой  позже, чем дата продажи ценной бумаги? Если можно провести регистрацию позже, чем дата продажи, то какие возникают последствия, в том числе налоговые?

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, именуется депозитарием. Депозитарием может быть только юридическое лицо.

Лицо, пользующееся услугами депозитария по хранению ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги, именуется депонентом.

Договор между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения в процессе депозитарной деятельности, именуется депозитарным договором (договором о счете депо).

Прежде всего, отмечаем, что в настоящее время депозитарная деятельности в РФ регулируется Положением о депозитарной деятельности в РФ[3] (далее по тексту – Положение № 36).

Как было отмечено в нашем ответе от 08.12.10 № 10-12/11, в отношении внешних ценных бумаг их отчуждение резидентами резидентам осуществляется лишь при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и осуществления расчетов в валюте Российской Федерации (подпункт 6 пункта 1 статьи 9 Федерального закона № 173-ФЗ).

В соответствии с пунктом 7.1 Положения № 36 основанием для возникновения прав и обязанностей клиента (депонента) и депозитария при оказании депозитарием клиенту услуг, предусмотренных Положением № 36, является депозитарный договор.

Соответственно, для того, чтобы произвести учет ценных бумаг в депозитарии необходимо, прежде всего, заключить с депозитарием депозитарный договор.

Соответственно, по нашему мнению, учет в депозитарии операции по переходу прав на ценную бумагу в более позднюю дату по сравнению с фактической датой передачи такой ценной бумаги недопустим.

Можно ли по гражданскому, валютному, налоговому законодательству компании-резиденту РФ простить долг по векселю компании- нерезиденту, и каковы налоговые последствия такого прощения?

В рассматриваемой ситуации мы исходим из того, что прощение долга будет произведено резидентом № 2.

В отношении валютного законодательства необходимо отметить, что при прекращении заемного обязательства прощением долга не производится валютных операций, поскольку нет приобретения, отчуждения, использования в качестве средства платежа и т.д. иностранной валюты, валюты Российской Федерации, ценных бумаг (статья 1 Федерального закона № 173-ФЗ).

Также следует отметить, что действующее валютное законодательство не предъявляет требований о репатриации денежных средств по договора займа, предоставленных нерезиденту (статья 19 Федерального закона № 173-ФЗ).

Таким образом, прощение долга по вексельному обязательству не противоречит нормам действующего валютного законодательств и не влечет для компании-резидента неблагоприятных обстоятельств.

Таким образом, компания-резидент не сможет учесть сумму долга в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, считаем необходимым отметить следующее.

При осуществлении деятельности в РФ через постоянное представительство иностранная организация самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль на территории РФ.

При отсутствии в вопросе иного, при ответе мы исходим из того, что иностранная организация не осуществляет на территории РФ деятельность через постоянное представительство.

Перечень доходов, относящихся к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим налогообложению налогом, удерживаемым налоговым агентом приведен в статье 309 НК РФ. Доход от прощения долга в данном перечне прямо не указан.

Однако, в подпункте 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ указаны «иные аналогичные доходы». Понятие «иные аналогичные доходы» положениями НК РФ не раскрыто.

Аналогичное мнение было высказано также в письме Минфина России от 11.07.07 № 03-03-06/1/478.

Вместе с тем согласно пункту 2 раздела II Методических рекомендаций необходимо различать понятие «источник дохода» и «источник выплаты дохода».

Получение дохода иностранными организациями из источников в Российской Федерации может быть не связано с осуществлением непосредственной деятельности в Российской Федерации. К таким доходам относятся, в частности, проценты, дивиденды, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности (роялти) и т.п.

Таким образом, учитывая, что нерезидент получает доход от операции по прощению долга, осуществленной российской компанией на территории РФ, по нашему мнению, Ваша организация может быть признана налоговым агентом по налогу на прибыль.

Согласно пункту 7 раздела II Методических рекомендаций в таких случаях налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

            Необходимо отметить, что международным соглашением может быть установлен иной порядок налогообложения дохода иностранной организации. Поскольку у нас отсутствует информация о том, резидентом какой страны является иностранная компания, мы не можем более подробно осветить этот вопрос.

Вместе с тем, в случае, если между Россией и страной, резидентом, которой является иностранная компания, подписано международное соглашение об избежании двойного налогообложения, согласно которому данный доход облагается только на территории иностранного государства, то необходимо учитывать положения статьи 310 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям налоговым агентом не производиться в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале
knk_audit

Назад в раздел