Все неточности трактуются в пользу налогоплательщика
Áèáëèîòåêà
Ðåàëèçàöèÿ ïðèíöèïà “Âñå ñîìíåíèÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà”
Âåðñèÿ äëÿ ïå÷àòè Ïóíêòîì 7 ñò.3 ÍÊ ÐÔ çàôèêñèðîâàíî, ÷òî âñå íåÿñíîñòè, ñîìíåíèÿ è íåóñòðàíèìûå ïðîòèâîðå÷èÿ çàêîíîäàòåëüñòâà äîëæíû òðàêòîâàòüñÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà. Âîçíèêàåò ìíîãî âîïðîñîâ ïî ïîâîäó ïîíÿòèé “íåÿñíîñòü”, “íåóñòðàíèìîå ïðîòèâîðå÷èå”, “ñîìíåíèå”. Âûñøèé àðáèòðàæíûé ñóä â ñâîåì Ïîñòàíîâëåíèè “Îáçîð ïðàêòèêè” ¹ 5, îò 28 ôåâðàëÿ 2001 ãîäà ðàçúÿñíèë, ÷òî ñóäàì ñëåäóåò îöåíèâàòü îïðåäåë¸ííîñòü èëè íåîïðåäåë¸ííîñòü íîðì ïåðåä òåì, êàê ïðèìåíèòü ýòó ñòàòüþ. Ïîýòîìó äëÿ ïðèìåíåíèÿ ïðèíöèïà íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü ñóùåñòâîâàíèå ðàçëè÷íîãî ïîíèìàíèÿ, òîëêîâàíèÿ îöåíèâàåìîé íîðìû èëè îïðåäåëèòü ïðîòèâîðå÷èâîñòü íîðì. Åñëè ýòè îáñòîÿòåëüñòâà äåéñòâèòåëüíî ïðèñóòñòâóþò, òî ññûëêà íà ï.7 ñò.3 ÍÊ ÐÔ óìåñòíà. “Íåóñòðàíèìàÿ ïðîòèâîðå÷èâîñòü”.Äàííàÿ ñèòóàöèÿ âîçíèêàåò êîãäà äâå ïðîòèâîðå÷èâûå íîðìû èìåþò îäèíàêîâóþ þðèäè÷åñêóþ ñèëó. ×òî òàêîå «ïðîòèâîðå÷èâûå», â îáùåì-òî, ïîíÿòíî: èñïîëíåíèå îäíîé íîðìû èñêëþ÷àåò èñïîëíåíèå äðóãîé. Íî ïîñêîëüêó íîðìû ìîãóò áûòü îáùèå è ñïåöèàëüíûå (â ýòîì ñëó÷àå ñóäîì ïðèìåíÿåòñÿ ñïåöèàëüíàÿ íîðìà), ïîñêîëüêó äåéñòâèå áîëåå ïîçäíåãî çàêîíà îòìåíÿåò äåéñòâèå çàêîíà áîëåå ðàííåãî (Ïîñòàíîâëåíèå ÊÑ ÐÔ îò 25.06.2001), òî ôàêòè÷åñêè ñèòóàöèÿ, â êîòîðîé íîðìû èìåþò îäèíàêîâóþ ñèëó ìàëîâåðîÿòíà. “Íåÿñíîñòü” è “ñîìíåíèå”.Äîëæíîñòíûå ëèöà íàëîãîâûõ è èíûõ ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ, êàê êîìïåòåíòíûå â íàëîãîâîì ïðàâå ëèöà, îáÿçàíû äàâàòü òîëêîâàíèÿ è ðàçúÿñíåíèÿ íîðì íàëîãîâîãî ïðàâà.  äàííîì ñëó÷àå íàëîãîïëàòåëüùèê äàæå îñâîáîæäàåòñÿ îò îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, åñëè îí ðóêîâîäñòâîâàëñÿ òàêèìè ðàçúÿñíåíèÿìè. Ïðè÷åì ïîä äîëæíîñòíûìè ëèöàìè çäåñü ïîíèìàþòñÿ ðóêîâîäèòåëè (çàìåñòèòåëè) íàëîãîâûõ îðãàíîâ, ðóêîâîäèòåëè ôåäåðàëüíûõ ìèíèñòåðñòâ è âåäîìñòâ è äðóãèå ëèöà â ïðåäåëàõ èõ êîìïåòåíöèè, à ðàçúÿñíåíèÿ ìîãóò áûòü àäðåñîâàíû êàê êîíêðåòíîìó íàëîãîïëàòåëüùèêó (â ýòîì ñëó÷àå òîëüêî îí è îñâîáîæäàåòñÿ îò îòâåòñòâåííîñòè), òàê è íåîïðåäåëåííîìó êðóãó ëèö (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 10.12.2001 ¹ Ô04/3782-821/À70-2001). Îäíàêî òàêèå ðàçúÿñíåíèÿ î÷åíü ðåäêî îòâå÷àþò èíòåðåñàì íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ïîòîìó íàëè÷èå «ñîâåòîâ» íàëîãîâûõ îðãàíîâ íå îáÿçûâàåò íàëîãîïëàòåëüùèêà èì ñëåäîâàòü, áîëåå òîãî, íå âëèÿåò íà ïðèçíàíèå ïîëîæåíèé çàêîíà «íåÿñíûìè» è «ñîìíèòåëüíûìè»: «ïëàòèòå âñå ïî ìàêñèìàëüíîé ñòàâêå» íå ìîæåò áûòü ïðèçíàíî óäîâëåòâîðèòåëüíûì ðàçðåøåíèåì ïðîòèâîðå÷èé. Êðèòåðèåì íåÿñíîñòè ñóäû ïðèçíàþò, íàïðèìåð, ðàçëè÷íîå òîëêîâàíèå íîðìû ñóäîì ïåðâîé èíñòàíöèè, íàëîãîïëàòåëüùèêîì è íàëîãîâûì îðãàíîì (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÌÎ îò 08.08.2001 ¹ ÊÀ-À40/4030-01). Íî ýòî íå åäèíñòâåííàÿ ñèòóàöèÿ, â êîòîðîé ïîëîæåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà ìîãóò âûçâàòü ñîìíåíèÿ. Îñíîâíûì ìîìåíòîì, â êîòîðîì ìîæåò áûòü ïðèìåíåíà íîðìà î íåÿñíîñòè ÿâëÿåòñÿ íåäîñòàòî÷íàÿ ïðîðàáîòêà ôîðìóëèðîâîê íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, êîòîðóþ íåëüçÿ âîñïîëíèòü ñ ïîìîùüþ íîðì äðóãèõ îòðàñëåé ïðàâà. Òàê, íåÿñíûìè â ðàçíîå âðåìÿ áûëè ïðèçíàíû: «ñòðîèòåëüíî-ìîíòàæíûå» ðàáîòû (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 1.04.2002 ¹ Ô04/1127-185/À27-2002, îò 2.10.2002 ¹ Ô04/3684-1441/À45-2002), «äîïîëíèòåëüíûå ïëàòåæè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü» (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 24.12.2002 ¹ Ô04/4754-959/À70-2002, îò 14.10.2002 ¹ Ô04/3905-1189/À27-2002), «ñáîð ìåòàëëîëîìà» (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 17.04.2002 ¹ Ô04/1315-262/À27-2002).  êà÷åñòâå ïðèìåðà ïðèìåíåíèÿ ïîëîæåíèÿ «âñå íåÿñíîñòè â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà» ìîæíî ïðèâåñòè è ñëåäóþùèå äåëà, èìåâøèå ìàññîâûé õàðàêòåð. Âî-ïåðâûõ, ìíîãî íåÿñíîñòåé â 83 ñòàòüå ÍÊ. Òàê, â ñëó÷àå êîãäà îðãàíèçàöèÿ óæå ñòîèò íà ó÷åòå è ó íåå âîçíèêàåò äîïîëíèòåëüíûé ïîâîä äëÿ ïîñòàíîâêè íà ó÷åò â òîé æå èíñïåêöèè (íàïðèìåð, ïðè ïðèîáðåòåíèè íåäâèæèìîñòè) íåÿñíî íóæíî ëè ïîäàâàòü âòîðîå çàÿâëåíèå? À åñëè íåäâèæèìîñòü ïðèîáðåòàåòñÿ ïîñòîÿííî? Ëèáî ñðîê ïîñòàíîâêè íà ó÷åò ïðè èçìåíåíèè ìåñòà íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè, êîòîðûé íà÷èíàåòñÿ ñ ìîìåíòà óâåäîìëåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î ñíÿòèè ñ ïðåäûäóùåãî ìåñòà ó÷åòà (à åñëè òàêèõ óâåäîìëåíèé 2?).  äàííûõ ñëó÷àÿõ íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå òîëêîâàòü çàêîíîäàòåëüñòâî íàèóäîáíåéøèì äëÿ ñåáÿ ñïîñîáîì. Ëüãîòà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ïî êàïâëîæåíèÿì. Çàêîíîì «Î íàëîãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé» áûëî óñòàíîâëåíî ñëåäóþùåå ïîëîæåíèå: ëüãîòèðóþòñÿ òå ñðåäñòâà, êîòîðûå ïðîèçîøëè èç ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ â ðàñïîðÿæåíèè ïðåäïðèÿòèÿ. ×åòêîãî îïðåäåëåíèÿ, ÷òî òàêîå “ïðèáûëü, îñòàþùàÿñÿ â ðàñïîðÿæåíèè”, â íàëîãîâîì ïðàâå íåò. Ñóäû ïðÿìî ñîñëàëèñü íà ï.7 ñò.3 ÍÊ ÐÔ è óêàçàëè, ÷òî, ïîñêîëüêó ïðÿìî íå îïðåäåëåíî, ÷òî åñòü “ïðèáûëü, îñòàþùàÿñÿ â ðàñïîðÿæåíèè îðãàíèçàöèè”, òî çäåñü íåîáõîäèìî èñõîäèòü èç îáùèõ óñëîâèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, è â ñèëó ï. 7 ñò. 3 ÍÊ ÐÔ åñëè íå äîêàçàíî, ÷òî êàïâëîæåíèÿ øëè íå çà ñ÷åò ñåáåñòîèìîñòè, òî íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïîêàçàòåëÿìè ðàñ÷åòà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, à íå áàëàíñîâûìè äàííûìè î ÷èñòîé ïðèáûëè êàê «ñîâåòîâàëè» íàëîãîâûå îðãàíû (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 29.01.2003 ¹ Ô04/396-1/À67-2003, îò 20.01.2003 ¹ Ô04/235-743/À75-2002 è ðàíüøå). Âîïðîñ î ëüãîòàõ, ñôîðìóëèðîâàííûõ â íåíàëîãîâûõ çàêîíàõ. Ïðîáëåìà âîçíèêàëà è ñ Çàêîíîì “Îá îáðàçîâàíèè”, è ñ Çàêîíîì “Î ìîáèëèçàöèîííîì ðåçåðâå”. Ñóäû, óäîâëåòâîðÿëè äåëà â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ãîâîðÿ, ÷òî “äåéñòâèòåëüíî, åñòü íîðìà èç îäíîãî çàêîíà, è ýòà íîðìà ïðåäîñòàâëÿåò ëüãîòó íàëîãîïëàòåëüùèêó; îäíîâðåìåííî, â ñïåöèàëüíîì çàêîíå, ïîñâÿùåííîì êîíêðåòíîìó íàëîãó, ýòîé ëüãîòû íåò, – ïîýòîìó, èñïîëüçóÿ ï.7 ñò.3 ÍÊ ÐÔ – “âñå ñîìíåíèÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà”, – äåëà ðàçðåøàëèñü â åãî ïîëüçó. Êðîìå òîãî, îòñóòñòâèå êàêîãî ëèáî ýëåìåíòà íàëîãà ìîæåò òðàêòîâàòüñÿ êàê íåÿñíîñòü çàêîíîäàòåëüñòâà. Íàïðèìåð, îòñóòñòâèå ñðîêà íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãà íà ïîëüçîâàòåëåé àâòîäîðîã ÿâèëîñü îñíîâàíèåì äëÿ îòêàçà â óäîâëåòâîðåíèè òðåáîâàíèé î âçûñêàíèè øòðàôà (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ ÇÑÎ îò 1.07.2002 ¹ Ô04/2257-649/À27-2002, îò 21.08.2002 ¹ Ô04/2990-612/À46-2002). Òàêèì îáðàçîì, ïîëîæåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà «âñå ñîìíåíèÿ, íåÿñíîñòè è ïðîòèâîðå÷èÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà» øèðîêî ïðèìåíÿåòñÿ ñóäàìè â ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè è äîëæíî óñïîêîèòü íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â ñèòóàöèè êîãäà íåâîçìîæíî ñäåëàòü îäíîçíà÷íûé âûâîä èç ïðîòèâîðå÷àùèõ è ñîìíèòåëüíûõ ïîëîæåíèé çàêîíà: äåëàé êàê õî÷åøü. Íî ïîðîé è äîêàçûâàíèå íåÿñíîñòè âûçûâàåò ïðîáëåì íå ìåíüøå, ÷åì ñàìà íåÿñíîñòü. Åâãåíèé Íàôòàåâ, 14 ñåíòÿáðÿ, 2003 |
Ïðàâî
- Íàëîãîâûé ó÷åò ïðîäàæ ñî ñêèäêîé
- Âîçìåùåíèå ÍÄÑ ïðè ðàñ÷åòàõ âåêñåëåì òðåòüåãî ëèöà
 íàñòîÿùåå âðåìÿ âåêñåëü ÿâëÿåòñÿ øèðîêî ðàñïðîñòðàíåííûì ñðåäñòâîì ðàñ÷åòà. Ñîãëàñíî âåêñåëüíîìó çàêîíîäàòåëüñòâó ýòî öåííàÿ áóìàãà, óäîñòîâåðÿþùàÿ íè÷åì íå îáóñëîâëåííîå îáÿçàòåëüñòâî âåêñåëåäàòåëÿ ëèáî èíîãî óêàçàííîãî â íåì ïëàòåëüùèêà âûïëàòèòü âåêñåëåäåðæàòåëþ ïî íàñòóïëåíèè óêàçàííîãî ñðîêà îáóñëîâëåííóþ ñóììó. Îäíàêî â äàííîé ïóáëèêàöèè ðàññìàòðèâàþòñÿ ëèøü íàëîãîâûå àñïåêòû îáîðîòà âåêñåëåé, êîòîðûé ïðåäñòàåò ëèøü êàê ñðåäñòâî ïëàòåæà. Áîëå òîãî, äàåòñÿ ïîïûòêà äàòü îòâåò íà êîíêðåòíûé âîïðîñ: êîãäà è êàêóþ ñóììó ÍÄÑ ìîæíî ïðèíÿòü ê âû÷åòó çà ïîñòàâëåííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè), îïëà÷åííûå âåêñåëåì òðåòüåãî ëèöà? Âåêñåëü ðàññìàòðèâàåòñÿ òîëüêî â êà÷åñòâå ñðåäñòâà ïëàòåæà, ÷òî äàëåêî íå èñ÷åðïûâàåò åãî ïðèðîäû.
- Òðåáîâàíèå îá óïëàòå íàëîãà è ñáîðà
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 34 çà 2003 ãîä)
- Ïîâòîðíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 33 çà 2003 ãîä)
Äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà äàæå îäíà âûåçäíàÿ ïðîâåðêà äîñòàâëÿåò ìíîãî õëîïîò, íå ãîâîðÿ óæå î äâóõ. Ïîòîìó ïîëåçíî çíàòü, âî-ïåðâûõ, â êàêîì ñëó÷àå ìîæåò ïðîâîäèòüñÿ òàêàÿ ïðîâåðêà, à âî-âòîðûõ, êàêèå ñóùåñòâóþò äîïîëíèòåëüíûå îñíîâàíèÿ äëÿ ïðèçíàíèÿ ðåçóëüòàòîâ òàêîé ïðîâåðêè íåäåéñòâèòåëüíûìè. - Çà÷åò (âîçâðàò) èçëèøíå óïëà÷åííûõ íàëîãîâ
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 35 çà 2003 ãîä)
Äàæå ïðè áåñïðåêîñëîâíîì ñîáëþäåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì íîðì íàëîãîâîãî ïðàâà ñóììû íàëîãà, ïåíè è øòðàôîâ ìîãóò îêàçàòüñÿ èçëèøíå óïëà÷åííûìè èëè âçûñêàííûìè. - Âîçìåùåíèå óáûòêîâ â íàëîãîâîì ïðàâå
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 32 è ¹ 36 çà 2003 ãîä)
Âîïðîñ îòâåòñòâåííîñòè ãîñóäàðñòâà çà âðåä, ïðè÷èíåííûé â íàëîãîâîé ñôåðå ïåðèîäè÷åñêè ñòàíîâèòñÿ ïðåäìåòîì îáñóæäåíèÿ þðèñòîâ, ðóêîâîäèòåëåé ïðåäïðèÿòèé äà è ïðîñòî ãðàæäàí. Ëèøü â ïîñëåäíèé ãîä äåëî «ñäâèíóëîñü ñ ìåðòâîé òî÷êè» è ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà÷àëè ïîëó÷àòü ñóäåáíóþ çàùèòó. - Âçàèìîçàâèñèìûå ëèöà
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 37 çà 2003 ãîä)
- Î íàðóøåíèè ïðàâèë áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòè ðóêîâîäèòåëåé
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ãàçåòå “×åñòíîå ñëîâî” çà 24 àïðåëÿ 2003 ãîäà)
Íà îäíîì î÷åíü óâàæàåìîì ïðåäïðèÿòèè ã. Íîâîñèáèðñêà, óñïåøíî îêàçûâàþùåì ãîðîæàíàì ìåäèöèíñêèå óñëóãè, áûëà ïðîâåäåíà âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà, êîòîðàÿ âûÿâèëà íàðóøåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà. - Ðåàëèçàöèÿ ïðèíöèïà “Âñå ñîìíåíèÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà”
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ïðèëîæåíèè “Íàëîãè è ïðàâî” ê ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 38 çà 2003 ãîä, â æóðíàëå “Âàøà áåçîïàñíîñòü” çà îêòÿáðü 2003 ã.)
- Óãîëîâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü çà óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 40 çà 2003 ã.)
- Äåëî âîâñå íå â ñóììå øòðàôà
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà íà èíòåðíåò-ïîðòàëå www.klerk.ru)
Âîçìîæíî Âàø áóõãàëòåð áîã, «ïðîøåäøèé îãîíü, âîäó è
ìåäíûå òðóáû», è âû ñïèòå ñïîêîéíî, ïîñêîëüêó çàïëàòèëè íàëîãè ñïîëíà è
âîâðåìÿ. Îäíàêî, â áîëüøèíñòâå ñâîåì, áóõãàëòåðû çåìíûå æåíùèíû, êîòîðûå
ìîãóò, âîëüíî èëè íå âîëüíî, ñîâåðøàòü ìåëêèå ïðîñ÷åòû è êðóïíûå îøèáêè. - Âçûñêàíèå ñóìì âîçìåùåíèÿ âðåäà, ïðè÷èíåííîãî íåçàêîííûìè äåéñòâèÿìè (áåçäåéñòâèåì) è ðåøåíèÿìè íàëîãîâûõ îðãàíîâ
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â ãàçåòå “Ýïèãðàô”, ¹ 41 çà 2003 ã.)
Íàëîãîïëàòåëüùèêè ÷àñòî ñïîðÿò ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè è ÷àñòî âûèãðûâàþò äåëà. Õîðîøî, åñëè îñïàðèâàåòñÿ åùå íå èñïîëíåííîå íåïðàâîìåðíîå ðåøåíèå èëè äåéñòâèå. Íî èíîãäà âðåä íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðè÷èíåí åùå äî îáðàùåíèÿ â ñóä.  òàêîì ñëó÷àå âîçíèêàåò ìíîæåñòâî âîïðîñîâ ïî ïîâîäó âçûñêàíèÿ ïðèñóæäåííîãî. Êòî äîëæåí âåðíóòü? Êîãäà? È êàê ýòîãî äîáèòüñÿ? - Èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà â æóðíàëå “Íàëîãè è ýêîíîìèêà”, ¹ 6 çà 2003 ã., æóðíàëå “Áèçíåñ-ðåñóðñû Ñèáèðè”, ¹ 6 çà 2003 ã.)
- Îòêðîéòå! Íàëîãîâàÿ! Êàññîâûé àïïàðàò èìååòñÿ?!
Ñ 28 èþíÿ 2003ã. âñòóïèë â ñèëó Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 22.05.03ã. ¹ 54-ÔÇ «Î ïðèìåíåíèè êîíòðîëüíî-êàññîâîé òåõíèêè ïðè îñóùåñòâëåíèè íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ðàñ÷åòîâ è (èëè) ðàñ÷åòîâ ñ èñïîëüçîâàíèåì ïëàòåæíûõ áàíêîâñêèõ êàðò» (Çàêîí ¹ 54-ÔÇ).
- Ñêîëüêî êîíñóëüòàíòîâ íóæíî?
Êòî-òî èç ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé ñðåäû îòâåòèò, íå çàäóìûâàÿñü íè îäíîãî. Ïî èõ ìíåíèþ, ðàñõîäû íà àóäèòîðîâ è þðèñòîâ âûáðîøåííûå äåíüãè.
- Íàëîãîâûå ëüãîòû
Äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ Íîâîñèáèðñêà è Íîâîñèáèðñêîé îáëàñòè ñóùåñòâóåò ðÿä íàëîãîâûõ ëüãîò, î êîòîðûõ ìíîãèå áóõãàëòåðà è ðóêîâîäèòåëè îðãàíèçàöèé, âîçìîæíî íå çíàþò.
- Èñïîëüçîâàíèå ëè÷íîãî àâòîìîáèëÿ ñîòðóäíèêîâ â ñëóæåáíûõ öåëÿõ
- Îá óïëàòå ÍÄÑ ñ àâàíñîâ ïîëó÷åííûõ
Ïðîáëåìà óïëàòû/íåóïëàòû ÍÄÑ ñ àâàíñîâ èçâåñòíà ìíîãèì, îíà äîëãîå âðåìÿ îáñóæäàëàñü â êðóãó ñïåöèàëèñòîâ. ×åì áûëà âûçâàíà äàííàÿ ïðîáëåìà?
- Ïðèîñòàíîâëåíèå ïðîâåðêè
(Ñòàòüÿ îïóáëèêîâàíà íà èíòåðíåò-ïîðòàëå www.klerk.ru)
- Ïðèîðèòåò çà êîäåêñîì, èëè â ñîòûé ðàç î ÂÍÏ
Ñðîê, îòïóùåííûé Íàëîãîâûì êîäåêñîì íà ïðîâåäåíèå âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè, áëèçèëñÿ ê êîíöó, êàê âäðóã íàëîãîâèêè, ïðîâîäèâøèå ýòó ïðîâåðêó, íå ÿâèëèñü íà ïðåäïðèÿòèå. Âû ñëó÷àéíî óçíàåòå, ÷òî ðóêîâîäèòåëü íàëîãîâîãî îðãàíà ñâîèì ðåøåíèåì åå ïðèîñòàíîâèë. Äåíü è ÷àñ, êîãäà íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ âîçîáíîâèò ïðîâåðêó, íèêòî íå ãîâîðèò. Êîãäà ÂÍÏ çàêîí÷èòñÿ èçâåñòíî, ïîæàëóé, òîëüêî ãîñïîäó áîãó.
- Ðàñïðåäåëåíèå òðàíñïîðòíûõ ðàñõîäîâ íà îñòàòîê òîâàðîâ â íàëîãîâîì ó÷åòå
- Íàëîãîîáëîæåíèå ïîñîáèé ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè ó îðãàíèçàöèé, ïðèìåíÿþùèõ ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû
Ñ ââåäåíèåì Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 31.12.02ã. ¹190-ÔÇ ó îðãàíèçàöèé, ïðèìåíÿþùèõ ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû (óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ è åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä) âîçíèêàþò ñëîæíîñòè ñ èñ÷èñëåíèåì ñòðàõîâûõ âçíîñîâ íà ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå ñ ñóìì ïîñîáèé ïî âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè, âûïëà÷èâàåìûõ çà ñ÷åò ðàáîòîäàòåëåé.
Инспекция провела выездную налоговую проверку деятельности индивидуального предпринимателя. По ее результатам коммерсант привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и ему доначислен ЕНВД. Основанием для этого послужил вывод налоговиков о неправомерном неприменении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении услуг сауны. Предприниматель с таким решением не согласился и обратился в суд.
Судьи указали, что согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163.
Бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов), предусмотренные ОКУН (ст. 346.27 НК РФ).
При этом на ЕНВД могут переводиться только те услуги, которые поименованы в группе 01 «Бытовые услуги» ОКУН.
Арбитры установили, что в проверяемом периоде (2008-2009 годы) в соответствии с ОКУН к бытовым услугам, в частности, относились услуги бань и душевых (код 019100). Услуги саун прямо в ОКУН не были указаны.
Минфин России в течение 2005-2010 годах давал противоречивые разъяснения о необходимости уплаты ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг сауны.
Так, в письме Минфина России от 17.05.2005 № 03-06-05-04/130 сказано, что оказываемые организацией услуги душевых и саун (при условии, что они оказываются в душевых) соответствуют установленному статьей 346.27 НК РФ понятию бытовых услуг и, следовательно, подлежат переводу на уплату ЕНВД.
В письме от 09.09.2005 № 03-11-04/3/82 финансисты разъяснили, что услуги саун могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 019200 «Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых», но только в том случае, если их предоставляют бани и душевые. Следовательно, если услуги саун оказывают иные организации, то с полученных доходов необходимо уплачивать налоги в рамках иных налоговых режимов.
В письмах от 28.11.2006 № 03-11-05/257 и 28.11.2006 № 03-11-04/3/511 финансовое ведомство указало, что деятельность организации в части оказания услуг сауны населению за отдельную плату подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
В письме от 27.03.2009 № 03-11-06/3/82 Минфин России указал, что услуги саун, предоставляемые физическим лицам, могут быть отнесены к коду 019100 «Услуги бань и душевых» ОКУН. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.10.2009 № 03-11-11/198.
Таким образом, в проверяемом периоде отсутствовало единое мнение контролирующих органов о переводе на уплату ЕНВД услуг сауны.
Арбитры установили, что разъяснения, содержащие указание на возможность отнесения услуг саун к коду 019100 «Услуги бань и душевых» ОКУН в определенных случаях, носили разрешительный характер, что предполагало наличие у налогоплательщика права выбора и порождало правовую неопределенность.
Кроме того, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Следовательно, арбитры в Постановлении ФАС Уральского округа от 19.07.2012 № Ф09-5037/12 пришли к выводу о том, что решение инспекции о привлечении к ответственности и доначислении ЕНВД является неправомерным.
МОСКВА, 26 ноября. /ТАСС/. Все сомнения по уголовным делам о налоговых преступлениях должны трактоваться судами в пользу налогоплательщика. Об говорится в принятом постановлении Пленума Верховного суда по делам о налоговых преступлениях.
Как сообщил заместитель председателя Верховного суда – председатель судебной коллегии по уголовным делам Владимир Давыдов, пленум разъяснил, что сам по себе факт неуплаты налогов не свидетельствует о наличии признаков налогового преступления, необходимо доказать, что уклонение от уплаты налогов было совершено с прямым умыслом. “При доказывании умысла необходимо учитывать все обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика”, – разъяснил пленум ВС. Кроме того, по предложению Минэкономразвития, Торгово-промышленной палаты, РСПП и других представителей бизнес-сообщества пленум включил в постановление пункт о том, что “в случае возникновения неустранимых сомнений в определении периода для исчисления крупного или особо крупного размера задолженности по налогам, сборам, страховым взносам суду необходимо толковать их в пользу обвиняемого”.
По предложению бизнес-сообщества пленум пояснил, что необходимо учитывать вступившие в законную силу решения других судов, имеющие значение по делу, хотя обстоятельства, установленные другими судами, сами по себе не предопределяют выводы о виновности лица в совершении преступления.
По предложению Генпрокуратуры Верховный суд разъяснил, что по уголовным делам о сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов и страховых взносов (ст. 199.2 УК РФ), “судам надлежит устанавливать не только наличие у организации или индивидуального предпринимателя денежных средств или имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, но и обстоятельства, свидетельствующие о том, что указанные денежные средства и имущество были намеренно сокрыты с целью уклонения от взыскания недоимки”.
Пленум также уточнил, что под “иными документами”, используемыми для уклонения от уплаты налогов, следует понимать лишь приложения к налоговой декларации и расчету, которые служат основанием для исчисления налогов, сборов, страховых взносов.
Верховный суд также рекомендовал судьям при рассмотрении дел о налоговых преступлениях “выявлять обстоятельства, способствовавшие совершению таких преступлений, нарушению прав и свобод граждан, а также другие нарушения закона, допущенные при производстве предварительного расследования или при рассмотрении уголовного дела нижестоящим судом” и выносить по ним частные определения к организациям и должностным лицам.
Практика судимости за неуплату налогов
Как отметил Давыдов, в 2018 году суды рассмотрели уголовные дела о налоговых преступлениях в отношении 971 лица. В отношении 395 лиц (40%) дела были прекращены по различным основаниям. “За налоговые преступления были осуждены 605 лиц, их них 340 (60%) были осуждены при рассмотрении дела в особом порядке при согласии обвиняемых с предъявленным обвинением. К реальному лишению свободы из 971 подсудимого были осуждены 55 лиц (5,5%), к лишению свободы условно – 102 лица (10,5%), штраф назначен в отношении 563 лиц (27%), 98 лиц были освобождены от наказания по амнистии”, – привел он судебную статистику.
Доля налоговых преступлений в общем количестве дел об экономических преступлениях в 2018 году составила 7,3%. “Аналогичная в целом картина складывается и за первые шесть месяцев текущего года”, – добавил зампредседателя Верховного суда.