Выплаты в пользу временно пребывающих иностранцев

Иностранцы и их статусы, влияющие на начисление взносов

Иностранцы — лица, не являющиеся гражданами РФ, но либо имеющие подтверждение наличия гражданства другого государства, либо не способные такое гражданство подтвердить.

Находиться в РФ они могут по трем основаниям (п. 1 ст. 2 закона «О правовом положении иностранных…» от 25.07.2002 № 115-ФЗ):

• постоянное проживание, для которого необходимо оформление вида на жительство;
• временное проживание, при котором оформляется документ, разрешающий проживание;
• временное пребывание, когда лицо въезжает в РФ по визе или без ее оформления с получением миграционной карты и оформлением документа, дающего право на работу.

Подробнее об этих основаниях читайте в нашем материале.

Заниматься трудовой деятельностью иностранцы могут:

• по трудовому или ГПХ договору;
• как ИП.

Для временного осуществления деятельности иностранцу требуется наличие разрешения на работу (если он прибыл по визе) или патента (если виза не требуется). Срок временного пребывания в России будет определять срок действия соответствующего документа. Этот срок может продлеваться.

Не делает исключений в части обязательности страхования и, соответственно, в отношении начисления страховых взносов с иностранцев в 2020–2021 годах:

1. Ни п. 1 ст. 7 закона «Об обязательном пенсионном…» от 15.12.2001 № 167-ФЗ, устанавливающий необходимость обязательного пенсионного страхования (ОПС) для всех лиц, работающих как по договорам (трудовому или ГПХ), так и в качестве ИП, кроме временно находящихся в РФ высококвалифицированных специалистов.

2. Ни п. 1 ст. 2 закона «Об обязательном социальном…» от 29.12.2006 № 255-ФЗ, обязывающий к осуществлению обязательного соцстрахования (ОСС) по нетрудоспособности и материнству физлиц, работающих по трудовым договорам, кроме временно находящихся в РФ иностранных специалистов высокой квалификации. Но ИП (соответственно, и иностранцев) этот закон освобождает от ОСС (п. 3 ст. 2).

3. Ни ст. 10 закона «Об обязательном медицинском…» от 29.11.2010 № 326-ФЗ, определяющая необходимость оформления обязательного медстрахования (ОМС) для лиц, работающих по договорам (трудовому или ГПХ) или являющихся ИП, но не относящихся к иностранным специалистам высокой квалификации или к временно пребывающим в РФ иностранцам.

4. Ни закон «Об обязательном социальном…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ (п. 2 ст. 5), распространяющий обязанность начисления работодателями взносов на травматизм и на доходы иностранцев. Эти взносы будут начисляться в любом случае независимо от статуса иностранца, работающего в РФ.

То есть страховые взносы на выплаты иностранцам должны начисляться. Но у этих начислений есть свои нюансы, зависящие от категории плательщика взносов, основания пребывания иностранца в России и квалификации иностранного специалиста.

Взносы по проживающим (постоянно или временно) иностранцам

Согласно положениям законов об обязательном страховании, проживающие (постоянно или временно) в РФ иностранцы оказываются подлежащими таким видам страхования, как:

• ОПС вне зависимости от того, как они трудятся (по трудовому либо ГПХ договору или как ИП);
• ОСС по нетрудоспособности и материнству при осуществлении работы по трудовому либо ГПХ договору, но не в ситуации, когда иностранец является ИП;
• ОМС вне зависимости от того, как они трудятся (по трудовому либо ГПХ договору или как ИП), но не тогда, когда иностранный специалист имеет высокую квалификацию;
• ОСС по травматизму при осуществлении работы по трудовому либо ГПХ договору.

То есть с доходов иностранцев, оформленных по трудовому или ГПХ договору, придется платить все взносы по тем же правилам, что и с доходов граждан РФ, если иностранцы не относятся к разряду специалистов высокой квалификации. В отношении специалиста высокой квалификации обязательными будут начисления на ОПС и ОСС.

О правилах уплаты взносов с выплат высококвалифицированных иностранных специалистов читайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно.

ИП-иностранец окажется плательщиком взносов на ОПС и ОМС.

Общеустановленные тарифы для взносов в 2020–2021 годах с зарплаты работающих по трудовому или ГПХ договору иностранцев из ЕАЭС составят (ст. 426 НК РФ):

• на ОПС — 22% с дохода, не превысившего 1 465 000 руб. (в 2021 году), и 10% с дохода сверх этой величины;
• ОСС по нетрудоспособности и материнству — 2,9% с дохода, не превысившего 966 000 руб. (в 2021 году), сверх этого дохода взносы начисляться не будут;
• ОМС — 5,1% со всей суммы дохода.

ВНИМАНИЕ! Временно пребывающим иностранным работникам взносы на ВНиМ рассчитывайте по ставке 1,8%, а ОМС не начисляйте. Беженцам все взносы начисляйте, как и россиянам (Письмо Минтруда от 19.12.2014 N 17-3/В-620). Но убедитесь, что у них действительно статус беженца.

Кроме того у плательщика взносов также может возникнуть:

• обязанность применения дополнительных тарифов из-за особых условий труда работника-иностранца (ст. 428, 429 НК РФ);
• возможность использования пониженных тарифов в соответствии со ст. 427 НК РФ.

Если работодатель включен в перечень МСП, то с дохода иностранного работника, превышающего МРОТ, он вправе уплачивать взносы по пониженным ставкам.

Подробнее о пониженных взносах читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Тарифы страховых взносов с иностранцев в 2020–2021 годах на травматизм будут зависеть от вида деятельности, осуществляемого работодателем.

Для иностранцев-ИП размер причитающихся к уплате взносов определится таким же образом, как и для ИП-граждан РФ (п. 1 ст. 430 НК РФ):

1. Годовой платеж на ОПС для дохода, не превышающего 300 000 руб. за год, будет равен 32 448 руб. в 2021 году. Если доход окажется больше 300 000 руб., дополнительно начисляется 1% с суммы, превысившей 300 000 руб. Общая сумма платежей не может быть больше 8-кратного фиксированного годового платежа 32 448 × 8 = 259 584 руб. в 2021 году.

2. Годовой платеж на ОМС определится как конкретная сумма – 8 426 руб. в 2021 году.

О том, какой может быть величина взносов на травматизм, читайте в статье «Тарифы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зависят от вида экономической деятельности».

Временно пребывающие иностранные граждане: особенности взносов

Обложение взносами временно пребывающих в РФ иностранцев имеет свои правила, прежде всего потому, что из их числа выделяются специалисты высокой квалификации, доходы которых по договору (трудовому или ГПХ) не облагаются никакими взносами, кроме взносов на травматизм.

Доходы прочих иностранных работников, оформленных по договору, не будут облагаться взносами на ОМС, но попадут под платежи на ОПС и ОСС. Тарифы для них в общем случае будут равны (ст. 426 НК РФ, письмо Минфина России от 28.02.2017 № 03-15-06/11189):

• на ОПС — 22% с дохода, не превысившего 1 465 000 руб. (в 2021 году), и 10% с дохода сверх этой величины;
• на ОСС по нетрудоспособности и материнству — 1,8% с дохода, не превысившего 966 000 руб. (в 2021 году), сверх этого дохода взносы начисляться не будут.

При этом для плательщика взносов могут создаваться ситуации, когда у него возникнет:

• обязанность применения дополнительных тарифов из-за особых условий труда работника-иностранца (ст. 428, 429 НК РФ);
• возможность использования пониженных тарифов в соответствии со ст. 427 НК РФ.

Тарифы взносов на травматизм будут зависеть от вида деятельности, осуществляемого работодателем.

Для ИП-иностранцев временного пребывания страховые платежи будут определяться так же, как для ИП-граждан РФ и ИП-иностранцев, проживающих (временно или постоянно) в России.

Некоторые отдельные ситуации по взносам с доходов иностранцев

Ст. 420 НК РФ, определяя объект обложения страховыми взносами, в части выплат иностранцам делает и исключение, при котором такие взносы не будут начисляться:

• когда иностранец по трудовому или ГПХ договору трудится в структурном подразделении обособленного характера, расположенном вне территории РФ (п. 5).

Норма, указанная в п. 5 ст. 420 НК РФ, позволяет не облагать взносами доходы, начисляемые иностранцам, находящимся вне территории РФ и выполняющим работу по договору ГПХ удаленно (письмо ФНС России от 03.02.2017 № БС-4-11/ 1951@).

Однако если доход от иностранной компании получает работник-иностранец, временно находящийся в России, трудящийся в представительстве этого работодателя на территории РФ и не являющийся специалистом высокой квалификации, то с его дохода должны платиться взносы на ОПС и ОСС по нетрудоспособности и материнству (письмо Минфина России от 06.02.2017 № 03-15-05/6079).

С доходов временно пребывающего в РФ иностранца, получившего статус беженца, в отличие от иных иностранцев временного пребывания будут дополнительно делаться отчисления на ОМС с применением обычного для РФ тарифа 5,1% (письмо Минтруда России от 17.02.2016 № 17-3/ООГ-229).

О том, начислять ли взносы, если за границей РФ трудится гражданин РФ, читайте в материале «Дистанционщик за рубежом: взносы платим, НДФЛ — нет».

Все подробности начисления и уплаты страховых взносов, в том числе от несчастных случаев, на выплаты иностранным работникам рассмотрены подробно в Готовом решении от КонсультантаПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Итоги

Иностранцы могут находиться в РФ в статусе проживающих (временно или постоянно) или временно пребывающих. Для первой группы начисление страховых взносов будет производиться в таком же порядке, как и для граждан РФ. То есть по общеустановленным, дополнительным или пониженным тарифам, если иностранец оформлен по договору (трудовому или ГПХ). Исключение составят специалисты высокой квалификации, с дохода которых не придется делать отчисления на ОМС.

На доходы специалистов высокой квалификации, временно находящихся в РФ и работающих по договору (трудовому или ГПХ), никакие начисления, кроме взносов на травматизм, производиться не будут. А доходы прочих иностранных работников, временно находящихся в РФ и трудящихся по договору, нужно обложить взносами на ОПС и ОСС, применив в части ОСС по нетрудоспособности и материнству особую ставку.

Взносы с доходов иностранцев-ИП будут вне зависимости от их статуса начисляться по действующему в РФ алгоритму расчета платежей для ИП.

– Категории временно пребывающих в РФ иностранцев.
– Кто из временно пребывающих имеет право на пособия.
– Какие пособия можно назначить иностранным работникам.
– Тариф взносов в ФСС РФ для иностранцев разных категорий.

В 2015 г. изменился порядок расчета страховых взносов с выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим на территории России.

Временно пребывающий – это иностранный гражданин, прибывший в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы (получивший миграционную карту). У него нет таких документов, как вид на жительство или разрешение на временное проживание.

Категории временно пребывающих иностранцев 

Порядок расчета страховых взносов и назначения пособий не одинаков для всех временно пребывающих иностранцев. Среди них необходимо выделить несколько категорий (табл. 1 на с. 81).

Таблица 1 

Категории временно пребывающих иностранцев 

В частности, к временно пребывающим относятся иностранцы, получившие статус беженца, подавшие ходатайство о признании их беженцами, получившие временное убежище (Письмо Минтруда России от 08.09.2014 N 17-3/10/В-5684).

Такие иностранцы имеют право на работу по найму или предпринимательскую деятельность (пп. 9 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 19.02.1993 N 4528-1 “О беженцах”, далее – Закон N 4528-1).

При приеме на работу они представляют те же документы, что и граждане РФ. Эти документы перечислены в ст. 65 Трудового кодекса. И дополнительно предъявляют документы, подтверждающие законность их пребывания в РФ (см. табл. 1).

Статус временно пребывающих также могут иметь следующие категории иностранцев:

– граждане стран Евразийского экономического союза (Белоруссии, Казахстана и Армении);

– высококвалифицированные специалисты.

Взносы и пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 

Начисление страховых взносов и выплата пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством зависят от типа договора, заключенного с иностранцем.

Заключен трудовой договор 

В 2015 г. временно пребывающие иностранцы, работающие по трудовому договору, относятся к застрахованным лицам. Выплаты в их пользу облагаются страховыми взносами в ФСС РФ, работникам положены пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Однако порядок расчета взносов и назначения пособий будет зависеть от категории временно пребывающего иностранца (табл. 2 на с. 83).

Таблица 2 

Пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством работникам – временно пребывающим иностранцам

Например, временно пребывающие высококвалифицированные специалисты не относятся к застрахованным лицам (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, далее – Закон N 255-ФЗ). Выплаты в их пользу не облагаются страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, работникам не положены пособия по данному виду страхования.

До 2015 г. временно пребывающие иностранные работники не относились к застрахованным лицам, кроме работников, получивших статус беженцев (п. 10 ч. 1 ст. 8 Закона N 4528-1).

Заключен гражданско-правовой договор 

Иностранцы, заключившие гражданско-правовой договор, не относятся к застрахованным лицам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В отношении таких иностранцев действуют следующие правила:

– их вознаграждение является объектом обложения страховыми взносами, но не облагается ими (ч. 1 ст. 7 и п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее – Закон N 212-ФЗ);

– им не положены пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).

Пособия 

Беженцы и иностранцы из стран ЕАЭС. Обе категории иностранных работников имеют право на все виды пособий по обязательному социальному страхованию с первого дня работы на территории РФ (пп. 10 п. 1 ст. 8 Закона N 4528-1, ст. 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014, Письмо Минтруда России от 05.12.2014 N 17-1/10/В-8313).

Другие временно пребывающие иностранцы. Остальные временно пребывающие в РФ иностранные работники (за исключением высококвалифицированных специалистов) имеют право только на пособие по временной нетрудоспособности (ч. 4.1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ). Но для этого должно выполняться одно условие – в течение не менее шести месяцев перед месяцем наступления страхового случая за работника должны были уплачиваться страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 4.1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).

Обратите внимание: в Законе N 255-ФЗ не указано, что взносы должен был уплатить тот работодатель, у которого иностранец работал на момент начала страхового случая. К моменту начала заболевания иностранец мог сменить несколько мест работы. Факт начисления за него взносов другими работодателями он может подтвердить справкой (справками) о сумме заработка. Ее форма утверждена Приказом Минтруда России от 30.04.2013 N 182н.

Тарифы взносов 

Тарифы страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством также зависят от категории иностранного работника.

Беженцы и иностранцы из стран ЕАЭС. Обе категории иностранцев участвуют в системе социального страхования наравне с россиянами. Выплаты в их пользу облагаются взносами в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общем порядке (Письмо Минтруда России от 08.09.2014 N 17-3/10/В-5684). То есть по тарифу, который компания применяет в отношении россиян: общему или пониженному (табл. 3 на с. 86).

Таблица 3  

Тарифы взносов в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности с выплат в пользу работников – временно пребывающих иностранцев 

Другие временно пребывающие иностранцы. На выплаты в пользу временно пребывающих иностранцев (за исключением высококвалифицированных специалистов) нужно начислять страховые взносы в ФСС РФ по тарифу 1,8% (п. 2.1 ч. 2 ст. 12 и ч. 3 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

В эту категорию входят и временно пребывающие иностранцы, получившие такие документы, как:

– свидетельство о предоставлении временного убежища;

– свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании беженцами.

Предельная величина облагаемой базы 

В 2015 г. предельная величина облагаемой базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составляет 670 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316).

На выплаты, превышающие 670 000 руб., страховые взносы в ФСС РФ не начисляются.

Пониженный тариф для взносов в ФСС РФ для временно пребывающих иностранных работников 

Некоторые страхователи вправе начислять страховые взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не по общему, а по пониженному тарифу (см. табл. 3 на с. 86).

Пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для отдельных категорий плательщиков взносов установлены в ст. ст. 58, 58.1, 58.4 и 58.5 Закона N 212-ФЗ.

Может ли компания применять пониженный тариф взносов в ФСС РФ к выплатам работников – временно пребывающих в РФ иностранцев, если для них с 2015 г. установлен тариф 1,8%?

На этот вопрос ответил Минтруд России в Письме от 07.04.2015 N 17-3/В-172.

Пониженный тариф меньше 1,8%. Если компания применяет пониженный тариф страховых взносов в ФСС РФ – 1,5 или 0%, его нужно применять и в отношении выплат работникам – временно пребывающим иностранцам.

Пониженный тариф больше 1,8%. Отдельные компании применяют льготный тариф взносов в ФСС РФ – 2%. Страховые взносы за временно пребывающих иностранцев им нужно уплачивать по тарифу 1,8% (см. табл. 3 на с. 86). 

Пример. В IT-компании ООО “Дискавери” трудятся временно пребывающие иностранцы:

– Г.Л. Васильчик, гражданин Республики Беларусь, зарплата – 32 000 руб.;

– Р.Ю. Сушко, гражданин Украины, получивший статус беженца, зарплата – 28 000 руб.;

– О.П. Сорочан, гражданин Молдовы, зарплата – 29 000 руб.;

– Д.Б. Яковенко, гражданин Украины, подавший ходатайство о признании его беженцем, зарплата – 30 000 руб.

По каким тарифам компании нужно уплачивать за них взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством?

Решение. IT-компании уплачивают страховые взносы в ФСС РФ по пониженному тарифу 2% (п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

По тарифу 2% страховые взносы нужно начислить на выплаты:

– Г.Л. Васильчику, гражданину Республики Беларусь. Сумма взносов составит 640 руб. (32 000 руб. x 2%);

– Р.Ю. Сушко, гражданину Украины, получившему статус беженца. Сумма взносов составит 560 руб. (28 000 руб. x 2%).

По тарифу 1,8% нужно начислить страховые взносы в ФСС РФ на выплаты (ч. 3 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):

– Д.Б. Яковенко, гражданину Украины, подавшему ходатайство о признании его беженцем. Сумма взносов составит 540 руб. (30 000 руб. x 1,8%);

– О.П. Сорочану, гражданину Республики Молдова. Сумма взносов составит 522 руб. (29 000 руб. x 1,8%).

Взносы и пособие на случай травматизма 

Трудовой договор. Все иностранные работники, заключившие трудовой договор, относятся к застрахованным лицам (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). На выплаты в их пользу нужно начислять страховые взносы по тарифу, который применяет компания.

Работники-иностранцы имеют право на пособие и другие страховые выплаты на случай производственной травмы или профзаболевания.

Гражданско-правовой договор. Если в договоре содержится условие о страховании на случай травматизма, иностранец относится к застрахованным лицам независимо от его миграционного статуса (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Выплаты в его пользу нужно облагать страховыми взносами в ФСС РФ. А если наступит страховой случай, компания должна будет выплатить пособие и другие положенные страховые выплаты на случай травматизма.