Фонд выплат в пользу работников

Плательщики страховых взносов

Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, согласно статье 419 Кодекса являются плательщиками страховых взносов (далее – индивидуальные предприниматели – работодатели).

Пунктом 3.4 статьи 23 Кодекса отдельно выделены обязанности плательщиков страховых взносов, к которым относятся:

уплата страховых взносов, установленных Кодексом;
ведение учета объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения;
представление в налоговый орган по месту жительства расчетов по страховым взносам;
представление в налоговые органы документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов;
представление в налоговые органы в случаях и порядке, которые предусмотрены Кодексом, сведений о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета;
обеспечение в течение шести лет сохранности документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов;
иные обязанности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Объект обложения страховыми взносами

В соответствии со статьей 420 Кодекса для индивидуальных предпринимателей -работодателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

При этом ряд выплат не признаются объектом обложения страховыми взносами (статья 420 Кодекса).

База для исчисления страховых взносов

База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (например, пособия, компенсации, материальная помощь и др.).

Полный список сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, изложен в статье 422 Кодекса.

При этом база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица по истечении каждого календарного месяца с начала расчетного периода нарастающим итогом.

База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством имеет предельную величину, после которой страховые взносы не взимаются.

Исключение составляют страховые взносы, уплачиваемые основной категорией плательщиков при применении общеустановленного тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В этом случае страховыми взносами также облагаются выплаты сверх установленной предельной величины базы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 10 % сверх указанной величины. Предельная величина базы для исчисления страховых взносов ежегодно индексируется.

Кроме того, на период 2017 – 2021 годов предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежегодно увеличивается на установленные на соответствующий год повышающие коэффициенты:

в 2017 году – 1,9;
в 2018 году – 2,0;
в 2019 году – 2,1;
в 2020 году – 2,2;
в 2021 году – 2,3.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов в 2017-2019 годах

Период	Обязательное пенсионное страхование (ОПС)	Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством (ОСС)
2017 год	876 000 руб.	755 000 руб.
2018 год	1 021 000 руб.	815 000 руб.
2019 год	1 150 000 руб.	865 000 руб.

База для начисления страховых взносов в части, касающейся авторских договоров уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов, а в случае если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в определенных размерах (в процентах суммы начисленного дохода).

Тарифы страховых взносов

Для основной категории плательщиков страховых взносов установлены следующие тарифы страховых взносов.

Тарифы	Обязательное пенсионное страхование (ОПС)	Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством (ОСС)	Обязательное медицинское страхование (ОМС)
С выплат в пределах установленной предельной величины базы для начисления взносов	22%	2,9%, 1,8% – с выплат временно пребывающим на территории РФ иностранцам и лицам без гражданства (кроме высококвалифицированных специалистов)	5,1%
С выплат сверх установленной предельной величины базы для начисления взносов	10%	X	5,1%

Для отдельных категорий плательщиков предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов.

Порядок и условия применения пониженных тарифов страховых взносов установлены статьей 427 Кодекса.

Пониженные тарифы по ОПС, ОСС, ОМС для отдельных категорий плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, на 2019 год

Тарифы взносов на дополнительное социальное обеспечение отдельных категорий работников составят:

в отношении выплат в пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации – 14 %;
в отношении выплат в пользу работников, непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля и сланца и на строительстве шахт, и работников ведущих профессий – горнорабочих очистного забоя, проходчиков, забойщиков на отбойных молотках, машинистов горных выемочных машин – 6,7 %.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

Индивидуальные предприниматели – работодатели ежемесячно производят исчисление и уплату страховых взносов. Срок уплаты страховых взносов не позднее 15-го следующего календарного месяца, в котором произведены выплаты в пользу физических лиц.

Сумма страховых взносов определяется в рублях и копейках и исчисляется отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Индивидуальный предприниматель – работодатель может уменьшить сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

При этом, если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю ФСС России в этом периоде) превысит общую сумму исчисленных страховых взносов по данному виду страхования, то с 1 января 2017 года полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от ФСС России подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению ФСС России в установленном порядке.

Следует отметить, что проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством закреплены за ФСС России. Для проведения указанных проверок данные расчетов по страховым взносам об исчисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и о суммах расходов плательщиков на выплаты страхового обеспечения направляются налоговым органом в ФСС России.

Представление отчетности

Форма расчета по страховым взносам утверждена приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (Зарегистрировано в Минюсте России 26.10.2016 № 44141).

Индивидуальные предприниматели – работодатели, производящие выплаты в пользу физических лиц, представляют расчет по страховым взносам ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Индивидуальные предприниматели – работодатели, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, превышает 25 человек, представляют расчеты по страховым взносам в электронной форме по ТКС.

Если среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, 25 и менее человек, то расчет по страховым взносам может быть представлен как в бумажном, так и в электронном виде.

Уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам индивидуальными предпринимателями – работодателями производятся по месту жительства индивидуального предпринимателя, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Если в представляемом индивидуальным предпринимателем – работодателем расчете по страховым взносам сведения по каждому физическому лицу содержат ошибки в суммовых показателях, либо суммовые показатели по всем физическим лицам не соответствуют суммовым показателям в целом по плательщику, а также если в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.

Во избежание представления расчетов по страховым взносам с ошибками, препятствующими его представлению, плательщикам страховых взносов необходимо удостовериться в том, что расчет по страховым взносам соответствует требованиям, установленным контролями показателей формы расчета в соответствии с письмом ФНС России от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@.

Источник

Что представляет собой фонд заработной платы (ФЗП), из чего он состоит и надо ли его отождествлять с фондом оплаты труда? Об этом – в нашем материале.

Фонд заработной платы – история понятия

Определением «Фонд заработной платы» оперируют акты, издаваемые Росстатом. Присутствует оно и в приказе этого ведомства от 27.11.2019 № 711, которым, в частности, утверждены указания по заполнению статформы П-4 о сведениях по численности и зарплате работников.

Однако в таком виде это определение для целей статистики применялось не всегда. В «Инструкции о составе средств, направляемых на потребление» (утв. Госкомстатом РФ 13.10.1992 № 6-3/124) с аналогичной целью использовалось понятие «Фонд оплаты труда». В сменившем и отменившем Инструкцию Постановлении Госкомстата РФ от 10.07.1995 № 89 (сейчас оно тоже уже не действует) его заменило определение «Фонд заработной платы», использующееся и по сей день в документах, издаваемых Росстатом.

Если сравнить определения выплат, входящих в состав каждого из фондов, можно увидеть, что между ними нет принципиальной разницы, несмотря на различия в формулировках и компоновке.

И там, и там присутствуют выплаты за труд, причем не только собственно зарплата, но также и выплаты иного рода – либо непосредственно связанные с трудовой функцией, либо имеющие регулярный характер. Платежи социального характера ни в фонд оплаты труда, ни в ФЗП не входят.

Современный состав фонда зарплаты

Для формы П-4 сведения об объеме ФЗП собираются раздельно для работников списочного состава без внешних совместителей, внешних совместителей и работников, не входящих в списочный состав.

Среди выплат, составляющих плату за труд, предназначенную для списочного состава (их перечень отличается наибольшим разнообразием), выделяются начисления (п. 84 приложения к Приказу № 711):

за время работы;
за неотработанное время;
единовременные стимулирующего и иного характера;
иные осуществляемые систематически.

К начислениям за время работы следует относить (п. 84.1 приложения к Приказу № 711):

зарплату вне зависимости от того, какая именно система платы за труд установлена для того или иного работника, за счет каких средств и в какой форме осуществляется ее выплата;
комиссионные вознаграждения;
гонорары, предназначаемые работникам творческих профессий;
подлежащую доплате разницу в окладах;
доплаты за характер и условия труда, за звания, заслуги, стаж и дополнительную нагрузку;
доплату за территориальные условия труда;
премии систематического характера;
платежи за обоснованно предоставляемые перерывы в работе;
оплату за функции преподавателей и наставников;
доплаты за технологически обусловленное время нахождения в пути к месту работы, за отсутствие возможности выезда с места работы и за разъездную работу;
платежи за дни отдыха, предоставляемые в связи с переработкой, и за дни обоснованной задержки в пути к месту работы или от него;
суммы, возникающие в связи с индексацией зарплаты или задержкой ее выплаты;
денежное довольствие лицам со специальным званием;
выплаты в адрес работников, предоставляемых сторонними организациями, и внутренних совместителей;
компенсацию педагогическим работникам расходов на приобретение книг и журналов, нужных для работы.

В состав включаемых в фонд выплат за неотработанное время входят (п. 84.2 приложения к Приказу № 711):

отпускные по основным и дополнительным отпускам;
доплата зарплаты до сумм, соответствующих полному времени работы, работникам, время труда которых по нормам законодательства требуется сократить;
оплата учебных отпусков и времени прохождения переобучения;
платежи за время выполнения гособязанностей и привлечения к сельхозработам;
оплата дней прохождения медицинских обследований, сдачи крови и дополнительных дней отдыха, возникающих у доноров;
платежи за время простоя, приостановления работы, прогула не по вине работника;
оплата дней болезни, не оформленных больничным, и доплата до среднего заработка за дни нетрудоспособности.

К единовременным стимулирующим и иным выплатам отнесены (п. 84.3 приложения к Приказу № 711):

единовременные премии и вознаграждения (в т. ч. за выслугу лет и начисленные по итогам работы за год);
компенсация за неиспользованный отпуск;
матпомощь, предоставляемая всем или большинству сотрудников (кроме имеющей социальную направленность);
матпомощь к отпуску;
выплаты за счет грантов, осуществляемые в адрес работников списочного состава;
другие единовременные выплаты (в т. ч. по случаю праздничных дат), но не в связи с увольнением или выходом на пенсию.

Среди иных систематически осуществляемых выплат указаны (п. 84.4 приложения к Приказу № 711) предоставляемые бесплатно, с частичной оплатой или с компенсацией произведенных затрат расходы на:

питание (продукты) вне зависимости от того, вызвана ли необходимость их оплаты требованиями законодательства;
жилье и коммунальные услуги;
топливо.

Выплаты, не входящие в ФЗП

Не входят в состав ФЗП выплаты (п. 88, п. 89 приложения к Приказу № 711):

социального характера (их сумму в форме П-4 следует показывать отдельно);
расходы, не относящиеся ни к ФЗП, ни к социальным (они в форме П-4 не отражаются).

Состав социальных выплат

Выходные пособия (в т. ч. начисленные уже уволившимся работникам), платежи, осуществляемые в период последующего трудоустройства, иные компенсации, выплачиваемые при увольнении по законодательству.
Установленные у работодателя выплаты при выходе на пенсию и увольнении, доплаты продолжающим работать пенсионерам.
Премии и взносы, уплаченные в пользу работников по договорам добровольного страхования.
Платежи за услуги медучреждений (кроме возникающих при проведении обязательных медосмотров), включая протезирование.
Оплата санаторно-курортного лечения, отдыха, экскурсий, путешествий, спортивных занятий осуществляемая из средств работодателя.
Оплата предназначаемых для личных нужд работников подписки, услуг связи, парковки;
платежи за услуги дошкольных учреждений и зрелищные мероприятия, проводимые для детей работников.
Компенсации, возмещающие вред, причиненный здоровью (кроме выплачиваемых за счет ФСС), и моральный вред.
Оплата (компенсация) расходов на проезд работника и членов его семьи.
Матпомощь, выдаваемая на медикаменты, в связи с семейными обстоятельствами, по случаю рождения ребенка или погребения.
Платежи за обучение работника, не имеющее связи с производственной необходимостью, и членов его семьи.
Компенсация, начисляемая за досрочный выход из отпуска по уходу за ребенком.
Матпомощь членам профсоюза и работникам несписочного состава.
Выплаты, начисляемые работникам госучреждений при первичном трудоустройстве.

Расходы, не относящиеся ни к ФЗП, ни к соцвыплатам

Обязательные страховые взносы, уплачиваемые во внебюджетные фонды, и выплаты, осуществляемые за счет средств этих фондов.
Платежи по больничным, производимыми за счет работодателя.
Взносы на добровольное пенсионное страхование и выплатами, осуществляемые за счет этих средств.
Поступления от страховых организаций, связанные с личным, имущественным и иным страхованием.
Доходы физлиц от участия в организациях в качестве участников, учредителей, членов совета директоров.
Авторские вознаграждения.
Стоимость бесплатно выдаваемых форменной спецодежды, остающейся у работника, и средств индивидуальной защиты, а также компенсация этой стоимости.
Командировочные расходы и полевое довольствие:
Расходы по набору работников, их переезду в другую местность и обустройству.
Представительские расходы (без услуг переводчиков).
Компенсация за использование в служебных целях личного имущества.
Компенсации, выплачиваемые лицам как трудоустраивающимся в районы Крайнего Севера и приравниваемые к нему регионы, так и выезжающим из этих регионов в связи с увольнением.
Расходы по оформлению паспортов и виз.
Расходы на обучение и переобучение работников, производимые по производственной необходимости.
Выплаты и компенсации, полагающиеся женщинам, находящимся в декретном отпуске, и лицам, ухаживающим за ребенком в возрасте до 3 лет (кроме ситуации досрочного выхода из отпуска по уходу).
Денежное довольствие военнослужащих, выплачиваемое в период службы (кроме полагающегося лицам со специальными званиями).
Выплаты в пользу лиц, не являющихся работниками (неработающих пенсионеров, членов семьи умерших работников).
Научные госстипендии и выплаты в адрес физлиц, осуществляемые за счет грантов.
Займы, выданные работнику, и матвыгода от экономии на процентах.
Субсидии, предоставляемые на покупку жилья, и средства, направляемые на погашение займов, взятых работником на эти же цели.
Стоимость жилья, переданного работнику безвозмездно или с частичной оплатой.
Оплата органами соцзащиты жилья и коммунальных услуг работникам сферы здравоохранения и образования.

Временной характер начислений, образующих фонд зарплаты

ФЗП, используемый в статотчетности, складывается из сумм, оказавшихся реально начисленными за отчетный период (месяц, квартал, год или период, отсчитываемый от начала года помесячно или поквартально). То есть данные для него всегда берутся из бухгалтерских учетных данных.

Между тем для целей планирования (прогнозирования) представляет интерес аналогичный показатель, сформированный из плановых цифр платы за труд. Основу таких цифр, как правило, составляют данные о зарплате, вошедшие в штатное расписание. Однако при необходимости их можно разбивать на составные части, ориентируясь на состав ФЗП.

Подводим итоги

Понятие «Фонд заработной платы» фигурирует в документах, издаваемых Росстатом в связи со статотчетностью, и является преемником определения «Фонд оплаты труда», использовавшимся этим ведомством до 1996 года.
Состав ФЗП определяют выплаты, осуществляемые в пользу работников, расцениваемые как плата за труд. Для целей Росстата эти выплаты делятся на 4 вида: плата за время работы, платежи за неотработанное время, единовременные выплаты стимулирующего и иного характера, иные платежи, осуществляемые систематически.
Помимо ФЗП Росстат выделяет еще 2 группы начислений, которые в этот фонд не входят. Это выплаты социального характера (они в статотчетности показываются обособленно от ФЗП) и платежи, не относимые ни к зарплате, ни к соцвыплатам (их в статотчетности не отражают).
Попадающие в статотчетность данные, используемые для формирования сведений о ФЗП, всегда основываются на реальных учетных данных. Однако для целей планирования этот показатель может оказываться ориентировочным, основанным для информации, попавшей в штатное расписание. При необходимости ФЗП, используемый для планирования, детализируется по составу.

Источник